Вопрос: Организация списала с баланса старый автомобиль, а затем сдала его в пункт приема металлолома. Как правильно отразить в бухгалтерском учете данную операцию? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.)

Организация списала с баланса старый автомобиль, а затем сдала его в пункт приема металлолома. Как правильно отразить в бухгалтерском учете данную операцию?

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по принятию на учет и выбытию основных средств прописан в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При этом под выбытием объекта понимается:

его продажа; прекращение использования вследствие морального или физического износа;

ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

передача по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявление недостачи и порчи активов при их инвентаризации;

частичная ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Следовательно, для списания автомобиля необходимо оформить его ликвидацию. Основанием будет являться его физический износ.

В соответствии с пунктом 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств), для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

В состав комиссии включается специалист, на которого возложена обязанность по техническому обслуживанию данного основного средства, если такой есть в организации.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использование необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

- установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад.

- составление акта на списание объекта основных средств.

В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

Акт на списание основных средств оформляется по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств", в данном случае это форма ОС-4.

В акте приводят краткую характеристику объекта основных средств, оценку его состояния на дату списания, информацию о затратах и поступлениях, связанных с ликвидацией.

Подписанный комиссией акт утверждается руководителем организации.

В соответствии с пунктом 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств на основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке учета основных средств(в данном случае это форма ОС-6) в разделе 4 производится отметка о выбытии объекта основных средств.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основного средства" кредит счета 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации" - списана первоначальная стоимость автомобиля;

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основного средства" - списана сумма начисленной амортизации.

Согласно пунктам 31, 32 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. При этом информация о выбытии в течение отчетного года по основным группам основных средств подлежит раскрытию (с учетом уровня существенности) в бухгалтерской отчетности.

Полученные при демонтаже автомобиля детали, узлы и агрегаты, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по текущей рыночной стоимости в соответствии с пунктом 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и пунктом 9 ПБУ 5/01:

дебет счета 10 субсчет "Сырье и материалы" кредит счета 91 субсчет "Прочие доходы" - отражено оприходование материально-производственных запасов.

Согласно пункту 9 ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Если материальные ценности, полученные при разборке и демонтаже выбывающих основных средств, не могут быть использованы в данной организации (металлолом, утильсырье), то они приходуются по текущей рыночной стоимости как прочие материалы:

дебет счета 10, субсчет "Прочие материалы" кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - отражено оприходование металлолома.

Оприходование материальных ценностей, полученных при выбытии основных средств, производится путем заполнения на дату выбытия акта формы М-4 "Приходный ордер", утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Сдача металлолома специализированной организации оформляется в бухгалтерском учете как обычная реализация материалов. Доход от продажи материально-производственных запасов, в том числе и металлолома, учитывается в составе прочих доходов (пункт 7 ПБУ 9/99):

дебет счета 62, кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - реализован металлолом специализированной организации;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 10, субсчет "Прочие материалы" - списана стоимость металлолома;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС.

дебет счета 51 (50) кредит счета 62 - поступили денежные средства от специализированной организации.

Е. Тимукина,

эксперт службы Правового консалтинга Гарант

1 сентября 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.