Школа, институт, курсы Вычеты на обучение (Т. Елькина, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 8, август 2008 г.)

Школа, институт, курсы
Вычеты на обучение

Можно ли перенести неиспользованную сумму вычета на следующий год? Когда предприниматели на УСН или ЕНВД вправе заявить вычет? Как разделить вычет на обучение ребенка между родителями?

Оплатив собственную учебу или обучение своих детей, предприниматель вправе воспользоваться вычетом, то есть уменьшить полученный доход на суммы, вложенные в образование и соответственно перечислить меньшую сумму налога. Вычет предоставляется только в отношении поступлений, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Дивиденды, с которых уплачивается 9 процентов налога на доходы, уменьшить нельзя. То же касается стоимости выигрышей и призов, с которых платятся 35 процентов. Если у предпринимателя иных доходов, кроме, например, дивидендов нет, заявить вычет он не сможет.

Основные претенденты на вычет - предприниматели на общем режиме. Упрощенцы и вмененщики освобождены от уплаты НДФЛ. Уменьшить на расходы по обучению свои доходы от деятельности на спецрежиме они не вправе. Когда у бизнесмена есть иные поступления, не подпадающие под спецрежим, с которых он платит 13 процентов налога на доходы, то в отношении этих сумм вычет возможен. Конечно, если это не дивиденды или иные суммы-исключения (письмо Минфина России от 31 мая 2007 г. N 03-04-05-01/169). Например, ИП, совмещающий ЕНВД с общим режимом, вправе заявить вычет в отношении доходов, полученных на общем режиме. Или коммерсант, помимо личного бизнеса, одновременно работает по найму и получает зарплату. Вычет допустим в отношении выплат от работодателя.

Отметим: в любом случае бизнесмену придется обращаться в инспекцию лично, так как вычет предоставляется не работодателем, а налоговой службой. Поэтому ваши сотрудники не смогут озадачить вас заявлением о предоставлении вычета на обучение. Тем, кто желает получить вычет на обучение, независимо от статуса (предприниматель или физлицо), придется подавать декларацию по НДФЛ. Именно в ней отражается величина вычета.

Еще один общий запрет: вычет не применяется, когда оплата осуществляется за счет средств материнского (семейного) капитала.

Вычет предоставляется в сумме, фактически истраченной, с учетом ограничений, установленных кодексом.

Детский вычет

Максимальный вычет при оплате обучения детей - 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Он предоставляется родителям, оплатившим обучение своих детей в возрасте до 24 лет. Оплата за год, когда ребенку исполнилось 24 года, учитывается полностью.

Пример 1

ИП Марков в 2008 году оплатил обучение сына в университете в сумме 65 000 руб. Кроме того, 20 000 руб. потрачены на подготовительные курсы для дочери. Вычет предоставляется на каждого ребенка, значит, по итогам 2008 года коммерсант может уменьшить полученные доходы на 50 000 руб. вычета по расходам на обучение сына (фактические расходы превысили допустимый лимит) и 20 000 руб. вычета по расходам на обучение дочери.

Вычет на обучение ребенка предоставляется каждому из родителей. Максимально допустимую сумму в 50 тыс. руб. на одного ребенка они могут разделить между собой. К сожалению, кодекс не устанавливает никаких правил разделения. Инспекторы основываются на платежных документах: на кого они оформлены, тому и предоставляется вычет. Контролеры не учитывают семейное положение. Денежные средства, полученные (нажитые) супругами в законном браке, являются их общей собственностью (ст. 34 Семейного кодекса), поэтому, если родители находятся в законном браке, они могут воспользоваться вычетом независимо от того, на кого оформлены документы об оплате. Они самостоятельно решают, как им распределить между собой суммы вычетов (Определение Верховного суда РФ от 16 июня 2006 г. N 48-В05-29). Правда, такой подход может вызвать претензии инспекторов. Поэтому, чтобы избежать споров о разделении, стоит подумать заранее и внести плату по частям от имени каждого из родителей.

Вычет предоставляется лицу, указанному в свидетельстве о рождении. Отчим или мачеха, то есть лицо, не являющееся родителем или усыновителем, не имеют права на вычет. А вот брак ребенка не повлияет на право родительского вычета. Но, в случае смены фамилии, помимо свидетельства о рождении, родителям для обоснования вычета понадобится копия свидетельства о браке.

Все сказанное полностью касается и усыновления. Дело в том, что усыновители и усыновленные приравниваются в правах и обязанностях к родственникам по происхождению (ст. 137 Семейного кодекса). Таким образом, усыновители вправе получить вычет по расходам на обучение детей в возрасте до 24 лет. Подтверждением права станет свидетельство об усыновлении.

Следующая категория лиц - опекуны и попечители. Они вправе заявить вычет на оплату учебы своего подопечного в возрасте до 18 лет. Опека устанавливается над детьми в возрасте до 14 лет, а попечительство - в возрасте от 14 до 18 лет (ст. 145 Семейного кодекса). Право на вычет сохраняется после прекращения опеки или попечительства, если опекун оплатил учебу бывшего подопечного в возрасте до 24 лет. Статус опекуна (попечителя) подтверждается решением или постановлением органа опеки и попечительства. Когда подопечному исполняется 14 лет, опекун автоматически становится попечителем. Дополнительного документа ведомств на это не требуется (ст. 40 ГК РФ).

В любом случае вычет предоставляется только, когда ребенок учится по очной форме обучения. Если во время учебы на дневном отделении, заключен договор на обучение по параллельной специальности по заочной форме, вычет в отношении расходов по второму контракту не предоставляется (письмо Минфина России от 28 июня 2007 г. N 03-04-05-01/202).

Личная льгота

На собственное обучение коммерсант вправе учесть расходы в сумме не более 100 тыс. руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ). При этом форма обучения, в отличие от вычета на детей, значения не имеет. С 1 января 2009 года лимит увеличится до 120 тыс. руб. (Федеральный закон от 30 апреля 2008 г. г N 55-ФЗ), но воспользоваться им можно будет только в 2010 году, когда предприниматель будет отчитываться по доходам 2009 года. В декларации за 2008 год максимально возможный вычет составит 100 тыс. руб.

Вычет на обучение входит в состав социальных вычетов. Помимо учебы, коммерсанту предоставляется право уменьшить доходы на оплату лечения, затраты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования. Ограничение в 100 тыс. руб. - это максимально возможная величина по этим вычетам. В ней не учитываются лишь 50 тыс. руб. на обучение детей. В пределах лимита бизнесмен сам выбирает, какие виды расходов и в каких суммах включить в вычет.

Пример 2

ИП Серегин оплатил собственное обучение в сумме 90 тыс. руб. По договору с вузом на обучение ребенка по очной форме, бизнесмен перечислил 60 тыс. руб. В этот же период ИП истратил 30 тыс. руб. на медобслуживание.

Коммерсант вправе заявить социальный вычет на обучение ребенка в сумме 50 тыс. руб. Общая сумма остальных трат составляет 120 тыс. руб. (90 000 + 30 000). В декларации предприниматель заявит вычет в 100 тыс. руб., куда включит полностью расходы по обучению, и 10 тыс. руб., истраченных на лечение.

Образовательные требования

Разберемся, при оплате каких видов обучения предоставляется вычет.

Перечень образовательных учреждений содержится в статье 12 Закона РФ об образовании от 10 июля 1992 г. N 3266-1 (далее - Закон). В эту категорию включаются дошкольные учреждения, общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования), учреждения профессионального образования (начального, среднего высшего и послевузовского), учреждения дополнительного образования (взрослых или детей) и другие, осуществляющие образовательный процесс. То есть список является открытым, и попасть в него может любое учреждение, имеющее лицензию на ведение образовательной деятельности. Дело в том, что право на организацию учебного процесса они получают только с момента выдачи лицензии (п. 6 ст. 33 Закона). Таким образом, социальный вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в детских садах, средних и специальных школах (художественные, музыкальные, спортивные). Причем учреждения не обязательно должны быть государственными или муниципальными. Они могут быть и частными. Главное требование - у них должна быть лицензия на образовательную деятельность. Если документа нет, вычет не предоставляется.

Некоторые виды образовательной деятельности лицензированию не подлежат: разовые лекции, семинары, стажировки и другое обучение, которое не сопровождается итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании (квалификации). При оплате такого образования вычет не предоставляется.

Помимо основного, Закон предусматривает дополнительное образование (ст. 26). Его могут предоставлять, в частности:

- общеобразовательные и образовательные учреждения профессионального образования (начального, среднего, высшего и послевузовского) за пределами их основных программ. К примеру, вуз (учреждение высшего профессионального образования) организует подготовительные курсы для выпускников школ;

- образовательные учреждения дополнительного образования. Сюда относятся учреждения повышения квалификации, курсы, центры профориентации, музыкальные и художественные школы, школы искусств, дома детского творчества и другие, имеющие соответствующие лицензии. Таким образом, оплату обучения, например, на курсах повышения квалификации, в составе вычета учесть можно. Оно будет учитываться как обучение в образовательном учреждении дополнительного образования. Конечно, при наличии у него лицензии (письмо УФНС России по г. Москве от 26 апреля 2007 г. N 28-10/039181). Оплата курсов иностранного языка для ребенка также дает право на вычет (письмо Минфина России от 17 июля 2008 г. N 03-04-05-01/266).

Срок для заявления вычета

Вычет на обучение предоставляется коммерсанту по окончании налогового периода (календарный год), в котором коммерсант оплатил учебу. Перенести вычет (полностью или частично) на следующий год нельзя.

Предположим, коммерсант в 2008 году потратил на свое обучение 110 тыс. руб. Заявить вычет в сумме 100 тыс. руб. он может только в декларации за 2008 год. Оставшаяся сумма - 10 тыс. руб. пропадет, перенести ее на следующий год нельзя. Другой случай: бизнесмен потратил в 2008 году на учебу 80 тыс. руб., то есть теоретически он может заявить вычет в полной сумме. Но величина доходов за этот год составила 60 тыс. руб. За 2008 год у коммерсанта не будет налога на доходы к уплате, так как выручка полностью уменьшается за счет расходов на обучение. Неиспользованная часть вычета в 20 тыс. руб. (80 000 - 60 000) пропадет. По итогам года, в котором состоялась оплата, воспользоваться ею нельзя, перенести на следующие годы тоже.

Договор может предусматривать отсрочку платежа за обучение, а окончательный расчет осуществляться по окончании учебного заведения. В таких случаях вычет предоставляется в периоде, когда коммерсант перечислил деньги. Подтверждением тому будет дата, указанная на платежке или кассовом чеке (п. 1.3 письма ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@). В случае, когда учеба оплачена заранее, заявление на вычет можно подать только после того, как начнутся занятия. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 15 сентября 2006 г. N 04-2-02/570.

Пример 3

ИП Лужин в августе 2007 года заключил с вузом контракт на обучение сына, тогда же перечислена полная оплата. Срок обучения по договору длится с сентября 2008 года по июль 2012 года.

По окончании 2008 года (года, когда начнется обучение) коммерсант для получения вычета может подать в инспекцию декларацию за 2007 год (год, когда осуществлены затраты), приложив к ней документы, подтверждающие вычет.

Если предприниматель единовременно оплачивает обучение за несколько лет, то он теряет право на использование вычета в последующие годы. Ведь, когда вычет использован не полностью, на следующий год перенести его нельзя (письмо ФНС России от 1 декабря 2005 г. N 04-2-03/186@). Поэтому для бизнесмена выгоднее, когда договор предусматривает поэтапную оплату.

Т. Елькина,

эксперт журнала

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 8, август 2008 г.