Расходы на обучение Порядок предоставления вычета (В. Кузнецова, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 8, август 2008 г.)

Расходы на обучение
Порядок предоставления вычета

Когда подаются документы на получение вычета?

Можно ли воспользоваться вычетом за прошедшие периоды?

Какие условия договора могут стать причиной для отказа в вычете?

Суммы, истраченные коммерсантом на оплату обучения можно заявить к вычету*(1). Они отражаются в на листе К2 декларации по форме 3-НДФЛ (утверждена приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 162н), которую бизнесмен представляет в инспекцию по итогам года. Напомним, она подается до 30 апреля года, следующего за отчетным. Даже когда декларация уже подана, заявить вычет можно.

Пример 1

В 2007 году предприниматель прошел курсы повышения квалификации. Но на момент представления декларации в апреле 2008 года у него не было всех необходимых документов, подтверждающих право вычета. Недостающие бумаги бизнесмен получил лишь в августе 2008 года. Тогда же коммерсант заполнил уточненную декларацию за 2007 год, в которой указал вычет.

Вычет предоставляется за тот календарный год, когда бизнесмен фактически осуществил расходы на обучение. При этом кодекс не лишает предпринимателя возможности получить вычет в последующих периодах. Для этого нужно составить уточненную декларацию, приложив к ней все необходимые документы. Но воспользоваться вычетом можно в течение 3 лет. Так, в 2008 году бизнесмен может заявить вычет на обучение, оплаченное не раньше 2005 года, включительно. Расходы 2004 года включить в состав вычета нельзя.

Пример 2

Коммерсант заключил со школой договор на обучение ребенка. Контракт предусматривает ежегодное перечисление платы. В 2005 году бизнесмен перечислил 40 000 руб., в 2006 году - 60 000 руб., в 2007 году - 80 000 руб. О том, что можно получить вычет он узнал только в 2008 году.

Подать одну декларацию за все 3 прошедших года предприниматель не вправе. Ему придется оформить 3 декларации. В декларациях за 2005 и 2006 год можно заявить вычет в сумме 38 000 руб. в каждой. Дело в том, что раньше максимально возможный вычет на обучение детей составлял 38 000 руб. Лимит увеличился лишь с 1 января 2007 года, поэтому в декларации за 2007 год отражается вычет в сумме 50 000 руб.

Вычет задним числом

Налог на доходы предприниматели уплачивают в течение года. Сумму авансового платежа рассчитывают инспекторы, основываясь на данных декларации бизнесмена за прошлый год. Получив уведомление от контролеров, коммерсант должен перечислить в бюджет сумму, указанную в документе. Если в течение года доходы коммерсанта резко не изменились, получится, что к моменту подачи декларации и заявления права на вычет, значительную сумму налога бизнесмен уже перечислил в бюджет. Вычет даст возможность вернуть излишне уплаченную сумму налога.

Пример 3

ИП Иванов оплачивает обучение сына - студента 1-го курса. Договор с вузом заключен на весь период обучения в июне 2007 г. Срок обучения составляет 5 лет. Стоимость - 100 000 руб. за 1 год. В августе 2007 года коммерсант оплатил 100 000 руб. Представляя в 2008 году декларацию в отношении доходов 2007 года, бизнесмен вправе воспользоваться вычетом в размере 50 000 руб. В течение 2007 года, ИП перечислил авансовые платежи по НДФЛ в общей сумме 18 000 руб. По итогам года его доход, облагаемый по ставке 13 процентов, составил 150 000 руб., значит, налог составляет 19 500 руб. По итогам года коммерсант доплачивает 1500 руб. (19 500 - 18 000).

В декларации предприниматель заявляет вычет (отражает сумму вычетов на листе К2 декларации по форме 3-НДФЛ). Излишне перечисленный НДФЛ в сумме 6500 руб. (50 000 руб. х 13%) инспекторы должны возвратить ему из бюджета.

Несмотря на вычет, налог по итогам года стоит доплатить. Последний срок для перечисления оставшейся части налога - 15 июля, но сам факт неполной уплаты налога может стать причиной отказа в вычете. Отказ неправомерен, но это придется отстаивать. Решение о вычете контролеры принимают по итогам камеральной проверки. Она продолжается 3 месяца с момента представления отчета. Если декларация подана в последний день, то есть 30 апреля, значит, "камералка" будет продолжаться до 30 июля. Если проверяющие обнаружат недочеты в документации и откажут в вычете, у бизнесмена возникнет недоимка, на которую начисляются пени. Ошибки можно исправить, но санкции уплатить придется.

Пример 4

Изменим условия примера 3. Предположим, доход Иванова по итогам 2007 года составил 40 000 руб. Значит, НДФЛ по итогам года составляет 5200 руб. Никаких доплат коммерсанту делать не нужно, так как в составе авансов в течение года эта сумма уже перечислена. Оставшуюся часть переплаченных авансов он может зачесть в счет будущих платежей или вернуть. Вычет позволит коммерсанту возвратить только сумму налога, несмотря на то, что максимально возможный возврат налога для бизнесмена - 6500 руб. Вернуть больше, чем величина налога, рассчитанная по итогам года без учета вычета (5200 руб.), нельзя.

Собираем подтверждения

В налоговом кодексе нет четкого перечня документов, которые нужно прилагать к декларации. Главное, чтобы бумаги полностью подтверждали расходы бизнесмена и обосновывали его право на вычет.

Перечни иногда встречаются в письмах региональных ведомств. Например, УФНС России по г. Москве в письме от 3 апреля 2008 г. N 28-10/032965 указывает, что для вычета на обучение детей нужно представить заявление, декларацию по форме 3-НДФЛ, справку о суммах начисленных доходов и удержанных налогов (форма 2-НДФЛ), платежные документы, копии договора на обучение, лицензии образовательного учреждения и свидетельства о рождении ребенка (распоряжения о назначении опеки или попечительства). Именно так будет выглядеть основной перечень документов. В некоторых случаях его требуется дополнить. Рассмотрим по порядку, какие бумаги нужны, и на что в них следует обратить внимание.

Заявление о предоставлении вычета, которое составляется в произвольной форме (см. образец 1). В нем следует указать сумму вычета, основание, привести перечень всех прилагаемых бумаг.

Образец 1. Заявление о предоставлении вычета

Заявление

Прошу предоставить мне социальный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса, в сумме 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей, израсходованной мной в 2008 году на свое обучение. Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются.

Приложения

- копия договора на обучение;

- копия платежных поручений;

- копия лицензии образовательного учреждения.

Образец 2. Заявление о возврате излишне перечисленных сумм НДФЛ

Заявление

Прошу возвратить налог на доходы физических лиц в связи с предоставлением мне социальных налоговых вычетов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Сумму, подлежащую возврату из бюджета, прошу перечислить на следующие реквизиты: наименование банка, расчетный счет, БИК, корсчет.

Переплаченный НДФЛ предприниматель на общем режиме может вернуть либо зачесть в счет предстоящих платежей. Для этого пишется заявление о возврате (зачете). Возврат осуществляется на расчетный счет предпринимателя, поэтому в заявлении следует указать реквизиты банковского счета (см. образец 2). Излишне уплаченные суммы НДФЛ возвращаются только в безналичной форме.

Договор на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание образовательных услуг. В инспекцию представляется его копия. Контракт может быть заключен как учащимся, так и родителем (опекуном). Но чтобы родители смогли воспользоваться правом на вычет, договор должен быть заключен с ними. В соглашении обязательно указываются размер и способ оплаты. Суммы должны совпадать с теми, что указаны в платежных документах. Если стоимость обучения увеличивалась, дополнительно представляется приложение к договору или иной документ, подтверждающий изменение оплаты. Одной платежки в такой ситуации недостаточно.

В договоре на обучение ребенка обязательно должно говориться о форме обучения. Ведь вычет предоставляется только при обучении по очной форме. Если в договоре на это прямо не указано, нужно получить соответствующую справку у образовательного учреждения. Такая справка понадобится и при оплате подготовительных курсов ребенка (письмо ФНС России от 22 июня 2007 г. N 04-2-03/001003).

Лицензия или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения. В качестве иного документа может быть, к примеру, заверенная выписка из устава образовательного учреждения. Копию лицензии можно не представлять, если в договоре на обучение указывается ссылка на ее реквизиты.

Платежные документы, подтверждающие фактические расходы предпринимателя. Это могут быть квитанции к приходно-кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки. Оплата наличными подтверждается кассовым чеком. Поскольку в чеке не указывается имя лица, внесшего деньги, к нему должен прилагаться приходный кассовый ордер, где будет указано имя лица, внесшего деньги (письмо Минфина России от 23 июня 2008 г. N 03-04-05-01/214).

В платежных документах важна дата оплаты и сумма. Первая укажет на период, в котором возникает право на получение вычета, вторая подтвердит величину вычета. Инспекторы непременно обратят внимание, на чье имя составлены бумаги. При оплате коммерсантом собственного обучения проблем не возникнет, так как везде будет фигурировать его имя. Споры возникают в отношении вычетов на обучение детей.

Когда квитанция на оплату за обучения оформлена на ребенка, право на вычет имеет ребенок, - считает Минфин России (письмо от 15 ноября 2007 г. N 03-04-05-01/367). То есть, если своих доходов у обучаемого нет, воспользоваться вычетом не удастся. В свою очередь инспекторы в этом случае готовы предоставить вычет, когда договор на обучение заключен с родителями либо в договоре есть запись о том, что оплату вносят родители. Правда, для получения вычета в заявлении необходимо указать, что ребенку давалось поручение самостоятельно внести выданные родителем денежные средства на оплату обучения (письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@). Копия свидетельства о рождении ребенка (детей) понадобится при оплате обучения за детей. Опекун (попечитель) предоставит копию решения или постановления органа опеки и попечительства (письмо УФНС России по г. Москве от 20 января 2006 г. N 28-10/2936).

Справка о доходах по форме 2-НДФЛ. В своих рекомендациях инспекторы ее всегда называют, но этот документ должны представить те, кто работает по трудовому договору. Если предприниматель помимо индивидуальной деятельности работает по найму, у работодателя стоит попросить эту справку. Правда, кодекс подобного требования не содержит, но документ позволит избежать спора и ускорить процесс рассмотрения поданной декларации.

В инспекцию представляются копии названных документов. Нотариального заверения не требуется. Достаточно подписи (с расшифровкой) самого предпринимателя и указания даты заверения. Во время визита в инспекцию оригиналы бумаг лучше иметь при себе. В большинстве случаев достаточно копий, но инспекторы могут запросить оригиналы, чтобы самостоятельно заверить полученные копии (письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@).

Пакет бумаг представляется в инспекцию по месту жительства коммерсанта, то есть месту прописки, а не временной регистрации (письмо ФНС России от 2 июня 2006 г. N ГИ-6-04/566@).

Получив декларацию, инспекторы проводят камеральную проверку, по результатам которой принимают решение о предоставлении либо отказе в вычете. Когда решение положительное, зачет осуществляется в течение 10 дней. Для возврата установлен более длительный срок. Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса инспекторы должны вернуть денежные средства в течение 1 месяца со дня получения заявления. Срок начинает исчисляться с момента завершения камеральной проверки представленной декларации и приложенных к ней документов (п. 11 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 22 декабря 2005 г. N 98). Отметим, когда за коммерсантом числится недоимка по какому-либо платежу в бюджет, переплату инспекторы самостоятельно зачтут в счет долга, даже если ИП в заявлении потребовал возврат.

Юридическая консультация
Форма договора на обучение

Алексей Шершавин,

эксперт журнала

Минобразования России своими приказами утвердило примерные формы договоров на оказание платных образовательных услуг в сфере профессионального образования (приказ от 28 июля 2003 г. N 3177) и общего образования (приказ от 10 июля 2003 г. N 2994). В первом приказе приводится единый бланк с небольшими комментариями по тексту. Второй приказ предлагает 3 различных бланка, предназначенных отдельно для государственных и муниципальных учреждений, негосударственных организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся педагогической деятельностью. Шаблоны пригодятся, так как в них указаны основные положения, которые должны быть в договоре.

В. Кузнецова,

аудитор ЗАО "Вече-Инвест"

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 8, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее о том, какие суммы, учитываются в составе вычета , - в статье "Школа, институт, курсы. Вычеты на обучение".