ЕНВД Новые правила и запреты (А. Санников, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 8, август 2008 г.)

ЕНВД
Новые правила и запреты

Какие ограничения установлены для перехода на уплату ЕНВД?

Почему "вмененщики" не смогут учитывать фактический период работы?

Как изменится работа рекламщиков?

Какие исключения вводятся для видов деятельности, переводимых на ЕНВД?

С 1 января 2009 года для "вмененщиков" начнут действовать новые правила. Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ (далее - Закон) вносит существенные изменения в Налоговый кодекс. Некоторые правки для предпринимателей выгодны.

Новые ограничения

ЕНВД по-прежнему является обязательным режимом. Местные власти определяют виды деятельности, которые в данном регионе переводятся на ЕНВД. Их выбор ограничивается перечнем, приведенным в Налоговом кодексе. Кстати, список в целом не изменился, Закон лишь уточнил некоторые формулировки и ввел дополнительные исключения. Если ваш вид деятельности упомянут в региональном законе, вы обязаны перейти на спецрежим. Сегодня у предпринимателей нет возможности избежать "вмененки". Со следующего года шансы не стать "вмененщиком" появятся.

Для режима вводятся ограничения. Основное из них - лимит по численности персонала. Не будут работать на ЕНВД предприниматели и фирмы, у которых численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек. Одновременно Закон вводит переходные положения для случаев нарушения установленного лимита (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Если по итогам налогового периода (квартал) численность работников превысит 100 человек, бизнесмен автоматически переводится на общий режим с начала квартала, в котором допущено нарушение. Соответственно коммерсанту придется заплатить все налоги общего режима за минувший квартал. На этом сюрпризы не заканчиваются.

Коммерсант, лишившийся права на спецрежим, обязан вновь стать "вмененщиком", если численность персонала опять будет меньше 100 человек. Сделать это нужно с начала квартала, следующего за кварталом, когда устранено несоответствие.

Пример

По итогам 2008 года среднесписочная численность работников составила 90 человек, поэтому в I квартале 2009 года бизнесмен уплачивал ЕНВД. В июне 2009 года численность персонала составила 101 человек. Так как лимит превышен, коммерсант переходит на уплату НДФЛ и других налогов общего режима, начиная с апреля (так как ограничение нарушено во II квартале) В августе 2009 года (III квартал) предприниматель увольняет часть подчиненных, в результате численность сотрудников составила 98 человек. То есть бизнесмен опять соответствует лимиту. Это означает, что с октября 2009 года (IV квартал) он обязан вновь платить ЕНВД.

Получается, в течение года ИП может несколько раз сменить режим налогообложения. При этом общее правило не отменяется: прекращение деятельности в качестве "вмененщика" должно сопровождаться подачей заявления о снятии с учета, как и начало работы.

Сложности ожидают и тех, кто работает не по месту жительства (месту регистрации). Лишаясь права на спецрежим, коммерсант должен сдавать декларации в инспекцию по месту жительства. Если коммерсант в течение года 2 квартала был "вмененщиком" и столько же платил НДФЛ, получается, ему придется составлять отчетность по каждому из налогов и сдавать их в разные инспекции. С "вмененной" декларацией проще, так как она сдается ежеквартально. По налогу на доходы отчитываться нужно по итогам года. Либо чиновники скорректируют бланк, либо к декларации нужно будет прикладывать заявление с объяснением квартальных перерывов.

Неразрешенным остается вопрос, как определять численность персонала бизнесменам, совмещающим ЕНВД с общим режимом или "упрощенкой". Логичнее сотрудников разделять пропорционально, но не исключено, что инспекторы потребуют учитывать всех сотрудников (см. например письмо Минфина России от 4 апреля 2008 г. N 03-11-05/83). Здесь пока остается ждать разъяснения ведомств.

ЕНВД не для всех

Освобождаются от спецрежима предприниматели, получившие "упрощенный" патент. Даже когда их вид деятельности включен во "вмененный" перечень региона, платить налог не нужно. Сейчас у бизнесменов такой возможности нет. Если в регионе введен спецрежим, они обязаны уплачивать ЕНВД, и не могут получить "упрощенный" патент (письмо Минфина России от 21 декабря 2007 г. N 03-11-03/15).

Еще один запрет на применение "вмененки", касающийся предпринимателей, существует и сегодня, но упоминается вскользь (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Теперь норма получила расширенное толкование.

Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения не должны платить единый налог в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг общепита. Правило действует только в случае, когда услуги оказываются непосредственно этими учреждениями. К примеру, школьная столовая в школе на "вмененку" переводиться не будет. Но если сторонний бизнесмен арендует у школы помещение и организует там столовую, деятельность считается "вмененной".

Торговые места в аренду

Продолжает оставаться "вмененной" деятельность по передаче в аренду объектов общепита, не имеющих зала обслуживания, а также торговых мест, расположенных в стационарной сети, не имеющей залов, и нестационарной сети (подп. 13 ст. 346.26 НК РФ). Из нормы вычеркнули уточнение о том, какие объекты считаются нестационарными: прилавки, палатки, ларьки, контейнеры, боксы. Аналогичная правка сделана в отношении деятельности по передаче в аренду участков для организации торговых мест. Тем самым Закон расширил круг возможных нестационарных точек, а руководствоваться в решении, является ли точка нестационарной, придется общим определением. Нестационарной считается точка, работающая на принципах развозной и разносной торговли, не относимая к стационарной торговой сети.

Для названных выше видов деятельности установлены исключения. По ЕНВД не подпадает деятельность по передаче в аренду участков для создания торговых мест на автозаправках и автогазозаправочных станциях (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Основные понятия

Закон прописывает в кодексе правила расчета коэффициента К1. Он определяется как произведение К1, установленного в прошедшем году и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары в предшествующем календарном году. Но коммерсанту заниматься расчетами не придется. Как и сегодня Минэкономразвития России не позднее 20 ноября должен опубликовать значение коэффициента, согласованное с Минфином России в "Российской газете" (распоряжение Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 1834-р).

При оказании услуг по перевозке пассажиров ЕНВД рассчитывается исходя из числа посадочных мест в машине. Наконец, в кодексе появятся правила определения показателя. Для налога учитывается число посадочных мест для сидения, за исключением мест водителя и кондуктора. Сведения берутся из технического паспорта завода-изготовителя машины. Сейчас коммерсанты поступают аналогично, руководствуясь разъяснениями Минфина России (письмо от 22 октября 2007 г. N 03-11-05/254). К сожалению, не всегда производители указывают нужные сведения. Ранее коммерсантам разрешалось определить величину для расчета налога самостоятельно. Со следующего года законодатели решили не доверять предпринимателю подсчет посадочных мест. Для того чтобы определить их количество, бизнесмен должен обратиться с заявлением в Гостехнадзор.

Расширено понятие "розничной торговли". К ней, помимо торговли через телемагазины, добавлена торговля по телефону. Также законодательно закреплены разъяснения Минфина - к рознице отнесена реализация через торговые автоматы товаров или продукции общепита, изготовленной в этих автоматах (письмо от 12 мая 2008 г. N 03-11-05/119).

Из списка бытовых услуг, которые сегодня полностью подпадают под ЕНВД, исключены услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов.

Постановка на учет

Предприниматели, деятельность которых переведена на ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговой по месту осуществления деятельности. Для этого нужно подать заявление в местную инспекцию. Если бизнесмен работает на территории нескольких районов, округов, например, занимается пассажирскими перевозками, он может обратиться в любую из инспекций. При этом в заявлении о регистрации первой указывается территория, подведомственная данной налоговой (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Напомним: в заявлении в отдельных таблицах указываются все адреса ведения "вмененной" деятельности. Таким образом, в первой таблице должен быть соответствующий адрес.

Сегодня Минфин России рекомендует коммерсантам регистрироваться в инспекции по месту жительства (письмо от 1 октября 2007 г. N 03-11-02/249), независимо от расположения точки продажи билетов: в конечных пунктах, на пути следования или водителем по дороге (письмо Минфина России от 19 мая 2006 г. N 03-11-05/130). Со следующего года предпринимателям предоставляется право выбора.

Заявление о постановке на учет подается в течение 5 дней со дня начала осуществления деятельности. Инспекторы, получив документ, в течение 5 дней должны выдать бизнесмену уведомление о постановке на учет. Появились сроки и для случая прекращения деятельности. Они аналогичны: заявление о снятии с учета нужно представить в течение 5 дней с момента прекращения работы, в такой же срок инспекторы выдают уведомление о снятии. Бланки названных заявлений и уведомлений утверждаются ФНС.

Специальный бланк существует лишь для заявления о постановке предпринимателя на учет. Форма N ЕНВД-2 утверждена приказом ФНС России от 5 февраля 2008 г. N ММ-3-6/45@. Заявление о снятии с учета составляется в произвольной форме. К нему есть только одно обязательное требование - указание даты прекращения деятельности (п. 6 письма Минфина России от 1 октября 2007 г. N 03-11-02/249).

Уведомления о постановке (форма N 2-3-Учет) и о снятии с учета (форма N 2-4-Учет) используются общие, разработанные для постановки на учет при регистрации в качестве ИП и снятии с учета в случае полного прекращения деятельности (приказ ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826@).

К2 и фактический период работы

Возможность корректировать налог в зависимости от фактического периода работы отменена. Сегодня дни, когда деятельность полностью приостановлена (выходные, санитарные дни, период ремонта, специальный график работы) можно не учитывать при расчете налога. Со следующего года эта льгота вычеркнута из кодекса. Отработав даже один день в течение месяца, ЕНВД придется уплачивать за весь месяц. Правда, остается надежда на местные власти. Они вводят в регионе коэффициент К2, который определяется как произведение различных показателей, учитывающих факторы работы в данном регионе. Среди этих факторов вполне может оказаться множитель, связанный с режимом работы.

Правила округления

В отношении величин, которые используются для расчета "вмененного" налога, установлены правила округления. Значение коэффициента К2, который является расчетной величиной (власти могут установить и фиксированное значение): физические показатели для расчета налога указываются в целых единицах. А стоимостные величины в декларации пишутся в полных рублях. При этом значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Рекламная деятельность

Изменения, касающиеся распространения и размещения рекламы, приводят в соответствие нормы Налогового кодекса и Федерального закона о рекламе от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ.

Закон уточняет понятие "распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций". Таковой считается деятельность по распространению рекламы на щитах, стендах, строительных сетках, перетяжках, электронных табло, воздушных шарах, аэростатах и других технических средствах. Основной признак - стабильное территориальное размещение. Названные средства для размещения рекламы могут монтироваться на внешних стенах, крышах и других элементах зданий (строений, сооружений) или вне их, а также размещаться на остановках общественного транспорта. Плательщиком налога является владелец (собственник или арендатор) рекламной конструкции, который занимается распространением рекламы. Все формулировки кодекса даются в точном соответствии со статьей 19 закона о рекламе.

Понятие "деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве" теперь объясняется общими словами - деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве на основании договора, заключенного с собственником транспорта (ст. 346.27 НК РФ). Ни перечня элементов транспорта, где размещается реклама, ни толкования понятия "рекламная информация" теперь в кодексе нет. Вместо этого дана ссылка на закон о рекламе.

Названные выше виды деятельности продолжают оставаться "вмененными" (подп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом вычеркнуто уточнение о видах транспортных средств, используемых для размещения рекламы: автобусы любых типов, трамваи, троллейбусы, легковые и грузовые автомобили, прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. В кодексе остается определение понятия "транспортное средство", но руководствоваться им можно только при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов. Соответствующее уточнение внесено в статью 346.27 Налогового кодекса. В отношении деятельности по размещению и распространению рекламы коммерсант должен обращаться к закону о рекламе.

А. Санников,

эксперт журнала

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 8, август 2008 г.