Вопрос: В 2008 г. банком в соответствии с договором аренды произведены отделка полов, стен, потолков, демонтаж и замена дверей, окон, установлены стеклянные перегородки, щит бесперебойного питания, вентиляция, проведены кабельные сети. Соответствующие расходы банка составили 9000 руб. Следует ли признать эти расходы расходами на ремонт арендованного помещения или капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений в объект арендуемых основных средств? ("Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2008 г.)

В 2008 г. банком в соответствии с договором аренды произведены отделка полов, стен, потолков, демонтаж и замена дверей, окон, установлены стеклянные перегородки, щит бесперебойного питания, вентиляция, проведены кабельные сети. Соответствующие расходы банка составили 9000 руб. Следует ли признать эти расходы расходами на ремонт арендованного помещения или капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений в объект арендуемых основных средств?

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. С учетом положений ст. 260 НК РФ можно заключить, что арендатор должен самостоятельно определить, какие расходы являются расходами на ремонт арендованного помещения, а какие - капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений в объект арендуемых основных средств, исходя из стоимости неотделимых улучшений, условий договора, составленной сметы на проведение ремонтных работ и т.д.

Подобное заключение приведено в письме Минфина России от 16.10.07 г. N 03-03-06/2/191 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли подобных затрат, произведенных арендатором в виде ремонта арендованного под офис помещения или в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений. При этом не указана сумма расходов. Из приведенного письма следует, что, для того чтобы отличить расходы на ремонт арендованного помещения от указанных капитальных вложений, необходимо учитывать стоимость произведенных затрат. Данное утверждение основывается на положениях абзаца первого п. 1 ст. 256 НК РФ, касающихся стоимости имущества, учитываемой при признании имущества амортизируемым, согласно которому амортизируемым имуществом не может быть признано имущество с первоначальной стоимостью менее 20 000 руб.

В связи с изложенным необходимо заключить, что в рассматриваемом случае для целей налогообложения прибыли указанные расходы в размере 9000 руб. признаются расходами на ремонт арендованного помещения, а не капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений в объект арендуемых основных средств.

А.А. Федоров,

советник государственной гражданской службы Российской Федерации

3 класса

1 ноября 2008 г.

"Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2008 г.