Вопрос: Отчетными периодами для организации признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Обязана ли организация после закрытия 21 января 2008 г. своего единственного обособленного подразделения (создано в январе 2007 г.) уточнить (увеличить) в соответствующей налоговой декларации сумму ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций, подлежащую уплате в I квартале 2008 г.? ("Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2008 г.)

Отчетными периодами для организации признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Обязана ли организация после закрытия 21 января 2008 г. своего единственного обособленного подразделения (создано в январе 2007 г.) уточнить (увеличить) в соответствующей налоговой декларации сумму ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций, подлежащую уплате в I квартале 2008 г.?

Абзацем первым п. 3 ст. 58 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Следовательно, положения п. 1 ст. 81 НК РФ распространяются не только на суммы налога, но и на суммы авансовых платежей. Пунктом 2 ст. 288 НК РФ установлено, что уплата авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. В связи с этим в рассматриваемом случае в I квартале 2008 г. по месту нахождения обособленного подразделения авансовые платежи налога на прибыль организаций не подлежат уплате; соответственно на сумму указанных платежей должна быть увеличена сумма авансовых платежей, подлежащих уплате по месту нахождения организации в I квартале 2008 г.

Вместе с тем согласно п. 10.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 7.02.06 г. N 24н, по стр. 120 приложения N 5 к листу 02 декларации отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом. Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на I квартал следующего налогового периода.

Строки 120 приложений N 5 в декларациях за налоговый период не заполняются. Это означает, что авансовые платежи на I квартал 2008 г. указываются в декларации за 9 месяцев 2007 г.; в рассматриваемом случае их уточнение в этой декларации невозможно, поскольку не нуждаются в уточнении авансовые платежи на IV квартал 2007 г.

Таким образом, в данном случае организация не обязана уточнить в соответствующей декларации сумму авансовых платежей, подлежащую уплате по месту нахождения организации в I квартале 2008 г.

А.А. Федоров,

советник государственной гражданской службы Российской Федерации

3 класса

1 ноября 2008 г.

"Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2008 г.