Какие налоговые декларации обязаны представлять учреждения в налоговые органы?
В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, за исключением деклараций по налогам, по которым налогоплательщик освобожден от обязанности по уплате налога в связи с применением специального режима налогообложения (п. 2 ст. 80 НК РФ). Иные причины непредставления налоговой декларации не предусмотрены. Как указал Президиум ВАС в п. 7 Информационного письма от 17.03.2003 N 71, в силу ст. 80 НК РФ обязанность налогоплательщика представлять декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями закона о данном виде налога, согласно которым соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.
В Письме Минфина РФ от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14 разъяснено, когда следует представлять налоговые декларации в налоговые органы по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество.
Транспортный налог. В названном письме указано, что обязанность представлять налоговые декларации по транспортному налогу в налоговые органы возлагается на основании п. 1 ст. 363.1 НК РФ на налогоплательщиков, являющихся организациями и уплачивающих в течение налогового периода авансовые платежи по этому налогу (п. 2 ст. 363.1 НК РФ).
Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
В Порядке заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденном Приказом Минфина РФ от 13.04.2006 N 65н, указано, что налоговая декларация по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату транспортного налога в соответствии с гл. 28 НК РФ. Согласно Рекомендациям по заполнению формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу, утвержденным Приказом Минфина РФ от 23.03.2006 N 48н, налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату авансовых платежей по транспортному налогу в соответствии с гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ.
Минфин высказал мнение о том, что Налоговым кодексом и названными выше нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с ним, не предусмотрена обязанность представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по транспортному налогу организациями, не признаваемыми плательщиками этого налога, в том числе организациями, на которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства, не являющиеся в соответствии с п. 2 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения.
Таким образом, налоговую декларацию (налоговый расчет) по транспортному налогу обязаны представлять в налоговые органы учреждения, имеющие зарегистрированные на них транспортные средства, являющиеся объектом обложения данным налогом.
Земельный налог. Обязанность налогоплательщиков-организаций, использующих принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, представлять налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы установлена ст. 398 НК РФ. Налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу должны представляться в налоговые органы налогоплательщиками, признаваемыми таковыми согласно п. 1 ст. 388 НК РФ и уплачивающими в течение налогового периода авансовые платежи по налогу (п. 2 ст. 398 НК РФ).
В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденным Приказом Минфина РФ от 23.09.2005 N 124н, налоговая декларация по земельному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату земельного налога в соответствии с гл. 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
По мнению Минфина, налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу обязаны представлять в налоговые органы налогоплательщики-учреждения, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, у которых возникает обязанность уплачивать этот налог (авансовые платежи по налогу).
Следовательно, представлять налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы должны те учреждения, которые обязаны уплачивать земельный налог.
Налог на имущество. В силу п. 1 ст. 386 НК РФ плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по этому налогу. Плательщиками налога на имущество являются организации, указанные в п. 1 ст. 373 НК РФ. При этом признание организаций плательщиками налога на имущество не ставится в зависимость от наличия либо отсутствия у них соответствующего объекта налогообложения.
Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденному Приказом Минфина РФ от 20.02.2008 N 27н, представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу), в состав которой включаются, в частности, данные о льготируемом по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имуществе, обязательно даже в случае наличия у организации не облагаемого налогом (подлежащего освобожден
