Удержание НДФЛ с расходов на проезд и проживание во время спортивных соревнований. Обзор писем Минфина (О. Заболонкова, "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.)

Удержание НДФЛ с расходов на проезд и проживание во время спортивных
соревнований. Обзор писем Минфина

Спортивные организации, направляя спортсменов на соревнования, оплачивают им стоимость проезда и проживания во время их проведения. В связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос по поводу удержания НДФЛ с сумм возмещения спортсменам указанных расходов. В помощь бухгалтерам приведем письма Минфина, в которых рассматривается данная проблема.

Дети-спортсмены (учащиеся спортивных школ)

Минфин считает, что в подобной ситуации при выполнении определенных условий с таких сумм НДФЛ платить не надо.

В письмах от 12.10.2007 N 03-04-06-01/354, от 27.12.2007 N 03-04-06-01/458, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/144 финансисты разъяснили следующее.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Освобождения от налогообложения стоимости проезда и проживания спортсменов во время соревнований ст. 217 НК РФ не предусмотрено.

Вместе с тем в п. 3 ст. 217 НК РФ сказано об освобождении от налогообложения сумм возмещения организацией отдельных расходов работников, находящихся в командировке. При этом установлено, что аналогичный порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

Таким образом, по мнению Минфина, доходы учащихся спортивной школы в виде возмещения организацией их расходов, связанных с участием в спортивных соревнованиях, освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при условии, что учащиеся школы обязаны выступать в спортивных соревнованиях согласно учебно-спортивным планам и эта обязанность закреплена в учредительном документе учреждения (уставе, положении).

Следовательно, если выполняются вышеперечисленные условия, то налог с сумм возмещения стоимости проезда и проживания во время проведения соревнований платить не надо, при их несоблюдении НДФЛ следует удержать.

Спортсмены-любители

Рассмотрим мнение Минфина, высказанное по поводу следующей ситуации. Учреждение спорта пригласило к участию в спортивных соревнованиях спортсменов-любителей. Следует ли облагать НДФЛ суммы оплаты проезда и проживания во время соревнований?

В Письме от 24.01.2008 N 03-04-06-01/21 финансовый орган по данному вопросу сообщил следующее. В соответствии с абз. 5 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Суммы оплаты стоимости проезда к месту проведения соревнований и обратно, а также оплаты стоимости проживания спортсменов-любителей, не являющихся работниками организаций, направляющих их на соревнования, не входят в перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, предусмотренный в п. 3 ст. 217 НК РФ, и подлежат включению в налоговую базу для исчисления НДФЛ. Кроме того, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организациями товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика (полностью или частично) признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

В Письме от 08.05.2007 N 03-04-05-01/134 Минфин рассмотрел вопрос о правомерности удержания НДФЛ с этих же выплат с родителей детей, являющихся спортсменами-любителями.

По мнению финансистов, Налоговым кодексом не установлено возрастных ограничений в отношении плательщиков НДФЛ. Поэтому выплаты сумм стоимости проезда и проживания детей-спортсменов-любителей, являясь в соответствии со ст. 211 НК РФ доходом, полученным в натуральной форме, подлежат обложению НДФЛ.

Исходя из разъяснений указанных писем, учреждение спорта является налоговым агентом и обязано исчислить и удержать налог у спортсменов с суммы оплаты им проезда и проживания во время спортивных соревнований (п. 1, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Отметим, что несовершеннолетние граждане участвуют в налоговых отношениях через своих законных представителей (п. 1 ст. 26, п. 2 ст. 27 НК РФ), в качестве которых признаются родители, усыновители, попечители (ст. 28 ГК РФ). В частности, об этом говорится в письмах УФНС по г. Москве от 09.08.2007 N 28-10/076242@, от 29.09.2006 N 28-11/86855. Следовательно, от имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет, получившего доход, уплату налога осуществляет законный представитель (в нашем случае родители). Они же несут ответственность за неуплату налогов.

Если налоговый агент (учреждение) не может удержать НДФЛ, то в этом случае ему нужно письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме задолженности физического лица.

Сообщение направляется в налоговую инспекцию по месту учета учреждения в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно, что в ближайшие 12 месяцев оно не сможет удержать НДФЛ (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Судьи ФАС ПО высказали на этот счет следующее мнение. Они указали, что при ежемесячной выплате дохода, из которого невозможно удержать НДФЛ, сведения о невозможности удержать налог подаются по итогам года, а не ежемесячно по истечении соответствующего месяца, так как согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (Постановление от 15.07.2008 N А57-6558/2006-22).

Для подачи сведений о доходах ФНС РФ рекомендует использовать форму N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" (п. 3 Приказа ФНС РФ от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц"). К указанной справке можно приложить заявление о невозможности удержать налог, составленное в произвольной форме.

Встречаются случаи, когда физические лица регулярно получают доходы от организации (например, несколько раз в течение месяца), с которых нельзя удержать НДФЛ. В таких ситуациях сообщение о невозможности удержать налог можно направлять в налоговый орган один раз по итогам каждого месяца (п. 1 Письма Минфина РФ от 15.12.2006 N 03-05-01-04/333).

Спортивные судьи

Говоря о спортсменах и о спортивных соревнованиях, нельзя обойти вниманием и не менее важных участников соревнований - судей.

Минфин в Письме от 13.12.2007 N 03-04-06-02/219 рассмотрел вопрос спортивной организации: облагаются ли НДФЛ суммы компенсации расходов на проезд и проживание судьей по договору гражданско-правового характера, предметом которого является обслуживание спортивных соревнований? Финансовый орган по данному вопросу пришел к мнению, что указанные суммы признаются доходом физического лица в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ.

К такому выводу финансисты пришли, основываясь на следующих положениях Налогового кодекса. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Проезд к месту проведения соревнований, а также проживание в данном месте непосредственно связаны с получением дохода судьей от обслуживания спортивных мероприятий, следовательно, оплата организацией проезда и проживания осуществляется в интересах налогоплательщика.

О. Заболонкова,

редактор журнала "Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.