Вопрос: Предприятие арендовало у физического лица здание и с его согласия проводит реконструкцию с последующим использованием здания в производственной деятельности предприятия. На реконструкцию заключен договор с подрядчиком, но предприятие часть материалов закупает самостоятельно и передает подрядчику на давальческой основе. Будет ли облагаться НДС стоимость таких материалов, в какой момент и имеется ли право на вычет НДС по таким материалам? ("Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2008 г.)

Предприятие арендовало у физического лица здание и с его согласия проводит реконструкцию с последующим использованием здания в производственной деятельности предприятия. На реконструкцию заключен договор с подрядчиком, но предприятие часть материалов закупает самостоятельно и передает подрядчику на давальческой основе.

Будет ли облагаться НДС стоимость таких материалов, в какой момент и имеется ли право на вычет НДС по таким материалам?

По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.

Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что арендатор за счет собственных средств и с согласия арендодателя может проводить улучшение арендованного имущества.

Для осуществления реконструкции здания был заключен договор с подрядчиком. В соответствии с гражданским законодательством по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ).

При этом выполнение работ по договору подряда осуществляется организацией-подрядчиком из его материалов, его силами и средствами, однако в самом договоре подряда могут быть оговорены и иные условия.

Для передачи материалов подрядной организации используется накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а), один экземпляр которой остается у вас, а второй - у получателя материалов, т.е. у подрядчика. При такой передаче материалов для реконструкции здания подрядной организации право собственности на эти материалы остается у организации, передающей материалы на давальческой основе, и стоимость данных материалов в стоимость подрядных работ не включается.

Будет ли такая передача материалов являться операцией, подлежащей обложению НДС?

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Реализацией для целей налогообложения признается передача права собственности на товары (работы, услуги) на возмездной и (или) безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Поскольку в данном случае право собственности на материалы к организации-подрядчику не переходит, то объект обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Право на налоговые вычеты по НДС в данной ситуации возникает у организации в общем порядке, предусмотренном статьями 171-172 НК РФ, а именно при условии, если:

- имеется счет-фактура, выставленный продавцом при приобретении налогоплательщиком материалов;

- данные материалы приняты к учету;

- материалы, приобретаемые для строительства, принимаются к вычету при условии, что построенный объект будет использоваться для операций, облагаемых НДС. В нашем случае реконструируемое здание будет использоваться предприятием в производственной деятельности, т.е. для операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.

А. Фиалка,

эксперт "ЭЖ"

1 ноября 2008 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2008 г.