Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2008 г.)

Квалификационный экзамен

1. Особенности отражения в учете амортизации и движения ОС
стоимостью не более установленного лимита за единицу

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные ПБУ 6/01 "Учет основных средств", и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Если организация примет решение учитывать такие объекты в составе МПЗ, она должна вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме М-4, требование-накладную по форме М-11, карточку учета материалов по форме М-17 и др.).

При учете активов в пределах лимита в составе МПЗ производятся записи в случае: принятия активов на учет - Д-т 10, К-т 08, 60; при выдаче активов в эксплуатацию - Д-т 20 и др., К-т 10.

Если организация не приняла решение учитывать такие активы в составе МПЗ, то они принимаются в состав основных средств и отражаются записью: Д-т 01, К-т 08. Начисление амортизационных отчислений по данному объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Суммы начисленной амортизации отражаются записью: Д-т 20 и др., К-т 02.

В целях налогового учета с 1 января 2008 г. не признается амортизируемым имущество, первоначальной стоимостью до 20 000 руб.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей.

1. На разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей	Д-т 73, К-т 98-4
2. По мере погашения задолженности виновными лицами	Д-т 50, 70, К-т 73
3. Списание разниц на доходы (по мере погашения задолженности)	Д-т 98-4, К-т 91

2. Аннуитет и его оценка

Аннуитет (иногда в литературе используются термины "рента", "финансовая рента") является частным случаем денежного потока. Аннуитет представляет собой однонаправленный денежный поток, элементы которого имеют место через равные временные интервалы.

Любой элемент денежного потока называется членом аннуитета (членом ренты), а величина постоянного временного интервала между двумя его последовательными элементами - периодом аннуитета (периодом ренты). Если каждый элемент аннуитета имеет место в конце соответствующего периода, аннуитет называется аннуитетом постнумерандо (Ordinary Annuity); если в начале периода - аннуитетом пренумерандо (Annuity Due). Аннуитет, все элементы которого (А) равны между собой, называется постоянным; если равенства нет - переменным.

Пример аннуитета пренумерандо: накопление денег на банковском счете, когда вклады делаются в начале каждого месяца. Пример аннуитета постнумерандо: регулярное получение процентов по ценной бумаге (по вкладу) по итогам очередного месяца.

Если число равных временных интервалов ограниченно, аннуитет называется срочным; в противном случае он является бессрочным.

Специфика постоянного аннуитета (равенство денежных поступлений) позволяет вывести стандартизованные формулы, существенно упрощающие счетные процедуры.

Будущая стоимость аннуитета постнумерандо (т.е. денежного потока постнумерандо с равными элементами) представляет собой сумму наращенных элементов потока (наращение осуществляется по схеме сложных процентов с использованием заданной процентной ставки r), исчисляемую по формуле:

                 a

               FV   = A х FM3(r,n),

                 pst

                                                 n-k          n-1

                                                       (1 + r)

     где   FM3(r,n) = сумма (от k=1 до n) (1 + r)    = -------   .

                                                          r

Будущая стоимость аннуитета пренумерандо (т.е. денежного потока пренумерандо с равными элементами). Как известно, значения будущей стоимости потоков пренумерандо и постнумерандо отличаются на множитель (1 + r), т.е. будущая стоимость денежного потока пренумерандо рассчитывается по формуле:

                 a       a

               FV   = FV    (1 + r) = A х FM3(r,n) (1 + r).

                 pre    pst

Дисконтированная стоимость аннуитета постнумерандо (т.е. денежного потока постнумерандо с равными элементами) представляет собой сумму приведенных к началу финансовой операции элементов потока (дисконтирование осуществляется по схеме сложных процентов с использованием заданной процентной ставки r), исчисляемую по формуле:

                 a

               PV    = A х FM4(r,n),

                 pst

                                                                  -n

                                               1       1 - (1 + r)

     где    FM4(r,n) = сумма (от k=1 до n) --------   = ---------    .

                                                  k        r

                                           (1 + r)

Как известно, значения дисконтированной стоимости потоков пренумерандо и постнумерандо отличаются на множитель (1 + r), т.е. дисконтированная стоимость денежного потока пренумерандо рассчитывается по формуле.

        a       a

      PV   = PV   (1 + r) = A х FM4(r,n) (1 + r).

       pre    pst

Задача. Рассчитайте и охарактеризуйте показатель прибыли на акцию (EPS) по следующим данным: операционная прибыль за период - 25 млн руб., чистая прибыль - 15 млн руб., дивиденды по привилегированным акциям - 5 млн руб., средневзвешенное число обыкновенных акций фирмы - 4 млн штук, привилегированных акций - 2 млн шт.

Для расчета прибыли на акцию (EPS) воспользуемся формулой:

                  P - Д

                       П.А

           EPS =  ---------

                   C

                    О.А

где P - чистая прибыль;

ДП.А - дивиденды по привилегированным акциям;

CО.А - средневзешенное количество обыкновенных акций.

Тогда:

                              15 - 5

                       ЕРS  = ------ = 2,5 руб.

                                 4

3. Договор продажи недвижимости:
понятие, предмет, форма, существенные условия

По такому договору продавец обязуется передать в собственность покупателя недвижимое имущество, а покупатель обязуется принять это имущество по передаточному акту и уплатить за него денежную сумму, определенную сторонами (ст. 549 ГК РФ).

По своей юридической природе договор продажи недвижимости является консенсуальным, возмездным, взаимным.

Предмет договора - недвижимое имущество. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, объекты, неразрывно связанные с землей (сооружения, здания, незавершенные строительством объекты, леса, участки недр), суда (воздушные, водные), подлежащие государственной регистрации, космические объекты. К недвижимому законом может быть отнесено и иное имущество (например, предприятие). Предметом договора является только оборотоспособное недвижимое имущество. В соответствии с земельным законодательством земельные участки, изъятые из оборота, не могут быть предметом договора купли-продажи (ст. 27 ЗК РФ). Недвижимое имущество, ограниченное в обороте, может быть предметом договора продажи недвижимости только при соблюдении установленного законом порядка его отчуждения.

Сторонами договора являются продавец и покупатель. Ими могут быть как физические, так и юридические лица, а также публично-правовые образования (Российская Федерация, ее субъекты, муниципальные образования).

Форма договора. Договор продажи недвижимости должен быть заключен в письменной форме путем составления единого документа, подписанного сторонами. Несоблюдение установленной формы договора влечет его недействительность (ст. 550 ГК РФ). Договор продажи недвижимости, за исключением договора купли-продажи жилых помещений, считается заключенным с момента подписания сторонами единого документа, в котором сформулированы все его существенные условия. При этом подлежит государственной регистрации переход права собственности на недвижимость (п. 1 ст. 551 ГК РФ). В отношении некоторых объектов недвижимости подлежит государственной регистрации и договор о его продаже (например, договор продажи предприятия - п. 3 ст. 560 ГК РФ).

К числу существенных условий договора продажи недвижимости относятся условия о предмете продажи и цене продаваемого недвижимого имущества.

В соответствии со ст. 554 ГК РФ в договоре продажи недвижимости должны указываться данные, позволяющие определенно установить недвижимое имущество, подлежащее передаче покупателю по договору, в том числе данные, определяющие расположение недвижимости на соответствующем земельном участке либо в составе другого недвижимого имущества. При отсутствии в договоре указанных данных условие о продаваемой недвижимости считается несогласованным, а договор незаключенным. Требуемые в законе данные о продаваемом недвижимом имуществе содержатся в специальных документах. Например, к числу обязательных документов, идентифицирующих земельные участки, относятся их кадастровые планы.

Продаваемая недвижимость, являясь индивидуально-определенной вещью, на момент заключения должна реально существовать, а права на нее должны быть зарегистрированы в государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Цена недвижимости является еще одним существенным условием договора. Цена недвижимости, находящейся на земельном участке, включает в себя и цену последнего, если иное не предусмотрено законом или договором. При отсутствии в договоре согласованного сторонами в письменной форме условия о цене недвижимости договор о его продаже считается незаключенным (ст. 555 ГК РФ). При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

Задача. Организация применяет общую систему налогообложения. Выплаты в пользу работника (1965 г. рождения) за 9 месяцев 2008 г. составили 340 000 руб., в том числе пособие по временной нетрудоспособности 20 000 руб. Рассчитайте ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные с выплат в пользу работника.

В соответствии со ст. 238 НК РФ пособие по временной нетрудоспособности не облагается ЕСН. База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование равна налоговой базе для исчисления ЕСН:

340 000 - 20 000 = 320 000 (руб.).

При расчетах применяется регрессивная шкала.

Страховые взносы направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, так как работник 1965 г. рождения. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

39 200 + 40 000 х 5,5% = 41 400 (руб.).

Авансовые платежи по ЕСН составляют:

в ФСС - 8520 руб. (8120 + 40 000 х 1%);

в ФФОМС - 3320 руб. (3080 + 40 000 х 0,6%);

в ТФОМС - 5800 руб. (5600 + 40 000 х 0,5%);

федеральный бюджет - 59 160 руб. (56 000 + 40 000 х 7,9%).

Сумма ЕСН в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование:

59 160 - 41 400 = 17 760 (руб.).

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2008 г.