Вопрос: Как влияют результаты переоценки ОС, проводимой на начало следующего календарного года, на формирование налоговой базы по налогу на имущество банка в 2008 г.? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2008 г.)

Как влияют результаты переоценки ОС, проводимой на начало следующего календарного года, на формирование налоговой базы по налогу на имущество банка в 2008 г.?

На основании п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на имущество признаваемые объектом обложения ОС учитываются по их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При этом налоговой базой согласно п. 4 ст. 376 НК РФ признается среднегодовая стоимость имущества, которая формировалась до 1 января 2008 г. исходя из остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца календарного года и стоимости имущества по состоянию на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, и определялась как частное от деления суммы, полученной в результате сложения указанных величин остаточной стоимости, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

При формировании остаточной стоимости ОС кредитных организаций для целей обложения налогом на имущество организаций до 1 января 2008 г. необходимо было руководствоваться Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России от 5.12.02 г. N 205-П (утратил силу), и другими распорядительными документами Банка России. Порядок проведения переоценки ОС и отражения ее результатов в бухгалтерском учете был установлен п. 2.8 Приложения N 10 (далее - Приложение) к указанному Положению.

Из пункта 2.8.5 Приложения следовало, что результаты переоценки ОС по состоянию на 1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе нового года, а при невозможности отражения в срок - не позднее последнего рабочего дня марта нового года. При этом определено, что амортизация начисляется с 1 января отчетного года исходя из восстановительной стоимости ОС с учетом произведенной переоценки.

Согласно Указаниям Банка России от 17.12.04 г. N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета" годовой бухгалтерский отчет составляется с учетом событий после отчетной даты, применяемых и определяемых в соответствии с п. 3.1.2, где к событиям отчетной даты относится, в частности, переоценка ОС по состоянию на 1 января нового года.

Из п. 4 ст. 376 НК РФ во взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 Кодекса следует, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.

Поэтому при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2006-2007 гг. при исчислении среднегодовой стоимости имущества стоимость имущества по состоянию на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом (т.е. по состоянию на 1 января 2007 (2008) г.) учитывается с учетом результатов переоценки ОС по состоянию на 1 января (2007) 2008 г., отраженных в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности 2007 (2008) г.

Федеральным законом от 24.07.07 г. N 216-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2008 г., п. 4 ст. 376 НК РФ изложен в новой редакции. Теперь среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Поэтому при исчислении среднегодовой стоимости имущества за 2008 г. в расчет включается сформированная в бухгалтерской отчетности согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России от 26.03.07 г. N 302-П (вступили в силу с 1 января 2008 г.), остаточная стоимость имущества, отраженная на балансе организации по состоянию на 1-е число каждого месяца, начиная с 1 января, и остаточная стоимость имущества на конец отчетного года (т.е. отраженная в бухгалтерской отчетности за 2008 г. остаточная стоимость ОС на конец года).

Таким образом, если банк проводит переоценку ОС по состоянию на 1 января 2009 г. с отражением этих результатов в отчетности 2009 г. по состоянию на 1 января 2009 г. по установленным правилам, то результаты переоценки не учитываются в налоговой базе по налогу на имущество организаций за 2008 г.

Н. Гаврилова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

20 ноября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2008 г.