Имущественный налоговый вычет при покупке жилья (В.М. Акимова, "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2008 г.)

Имущественный налоговый вычет при покупке жилья

Налогоплательщики, которые построили или купили жилые объекты, имеют право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ.

Поскольку размер вычета достаточно велик, граждане заинтересованы в его получении и в возврате ранее уплаченного налога. Но иногда им в этом отказывают. Какие правила нужно выполнить, чтобы получить желаемый вычет?

Имущественный налоговый вычет на приобретение жилья предоставляется налогоплательщикам на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. Право на данный вычет возникает у физического лица в случае нового строительства или приобретения жилого дома (доли или долей в жилом доме), квартиры (доли или долей в квартире), комнаты (доли или долей в комнате).

Ограничения для применения вычета при покупке жилья

Напомним, что с 2005 года имущественный вычет применяется при приобретении налогоплательщиком не только целого жилого объекта, но и доли (долей) в жилом доме или квартире. Имущественный вычет при покупке комнат начали предоставлять с 2007 года, когда вступили в силу соответствующие поправки в статью 220 НК РФ. Таким образом, получить вычет можно, только если комната (доля или доли в ней) приобретена или построена после 1 января 2007 года. Отметим, что комната представляет собой долю в квартире.

Для применения имущественного налогового вычета установлены некоторые ограничения.

1. Вычет предоставляется только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).

2. Право на вычет имеют налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 224 НК РФ).

3. Вычет можно получить по жилым объектам, которые находятся на территории Российской Федерации (абз. 1 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если налогоплательщик построил жилой дом или купил квартиру за пределами России, имущественный налоговый вычет в части расходов на строительство или приобретение такого объекта за границей ему не полагается.

4. Вычет можно получить только в отношении расходов, произведенных за счет собственных средств налогоплательщика (абз. 19 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Вычет не применяется, если указанные расходы оплачены за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, выплат, предоставленных из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

5. Вычет не полагается, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми (абз. 19 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). В соответствии со статьей 20 НК РФ взаимозависимыми, в частности, являются супруги, родственники, усыновитель и усыновленный, попечитель и опекаемый. Кроме того, два физических лица, одно из которых по должностному положению подчиняется другому, тоже признаются взаимозависимыми.

6. Вычет предоставляется только по одному объекту (абз. 20 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Повторное предоставление данного налогового вычета не допускается.

Расходы, формирующие сумму вычета

В случае строительства или покупки жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на сумму фактически произведенных расходов на строительство или приобретение названных объектов. Перечень затрат, из которых состоят фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилья, определен в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Кстати.
Когда имущественным вычетом можно воспользоваться дважды

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на строительство или приобретение жилья, полагается налогоплательщику только один раз. Это установлено в абзаце 20 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Повторное предоставление данного вычета не допускается. Однако из данного правила есть исключение.

Глава 23 Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 2001 года. До этой даты действовал Закон РФ от 07.12.91 N 1998-1 (далее - Закон N 1998-1). Граждане, которым согласно названному закону было предоставлено право уменьшить совокупный годовой доход на суммы, направленные на строительство или приобретение жилья, при покупке новой жилой недвижимости могут получить вычет во второй раз - теперь на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. К такому выводу пришел КС РФ в Определении от 15.04.2008 N 311-О-О. В нем отмечено, что, исходя из буквального прочтения абзаца 20 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вычет, полученный согласно Закону N 1998-1, не может рассматриваться как повторный имущественный налоговый вычет.

Допустим, гражданин начал пользоваться вычетом до 1 января 2001 года и продолжил в последующие годы. После 2001 года вычет ему предоставлялся уже на основании Налогового кодекса, так как Закон N 1998-1 утратил силу. Следовательно, налогоплательщик реализовал свое право на имущественный налоговый вычет при покупке жилья, предусмотренный в статье 220 НК РФ. Если после 1 января 2001 года он приобрел или построил новый объект жилой недвижимости, повторный налоговый вычет ему не полагается.

Итак, в фактические расходы на новое строительство или приобретение жилого дома или доли (долей) в нем включаются расходы:

на разработку проектно-сметной документации;

приобретение строительных и отделочных материалов;

приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Допустим, гражданин приобрел земельный участок для строительства жилого дома и возвел на нем не только жилой дом, но и нежилые строения, например гаражи, хозяйственные сооружения, заборы. В этом случае расходы на строительство объектов, не являющихся жилыми, не учитываются в сумме имущественного вычета.

При покупке квартиры, комнаты или доли (долей) в них в состав расходов могут быть включены затраты:

на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

приобретение отделочных материалов;

отделку квартиры или комнаты.

Расходы на достройку и отделку приобретенного жилого дома либо затраты на отделку купленной квартиры или комнаты не всегда включаются в сумму вычета. Указанные расходы уменьшают налоговую базу по НДФЛ, только когда в договоре о приобретении жилого объекта сказано, что дом не завершен строительством или квартира, комната (права на квартиру, комнату) продается без отделки. Таково требование абзаца 12 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.

Размер вычета

Имущественный налоговый вычет на новое строительство или приобретение жилой недвижимости на территории России предоставляется на сумму расходов, произведенных налогоплательщиком за счет собственных средств.

Расходы, включаемые в состав имущественного налогового вычета, подразделяются на две части. Одна из них складывается непосредственно из затрат на строительство или приобретение объекта. Общая сумма таких расходов, принимаемых к вычету, не может превышать 1 000 000 руб. (абз. 13 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Отметим, что предельный размер имущественного налогового вычета по новому строительству или приобретению жилья в сумме 1 000 000 руб. применяется в отношении тех расходов, которые произведены после 1 января 2003 года. До этой даты общий размер имущественного налогового вычета не мог превышать 600 000 руб.

Другая часть представляет собой расходы на уплату процентов за пользование целевыми заемными или кредитными средствами, полученными налогоплательщиком от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилого объекта. Эта часть расходов не ограничена каким-либо пределом. Величина процентов, уплаченных по договору займа или кредита, полностью включается в сумму имущественного налогового вычета. Главное, чтобы заемные или кредитные средства были израсходованы именно на приобретение жилой недвижимости.

Напомним, что до 1 января 2005 года к вычету принимались только проценты, уплаченные по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории России жилья. С 2005 года в сумму вычета включаются проценты по любым заемным или кредитным средствам независимо от того, у кого и на каких условиях они получены.

Подтверждающие документы

Чтобы подтвердить право на имущественный налоговый вычет, налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию по месту жительства в РФ определенный пакет документов. Перечень необходимых документов приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Он различается в зависимости от того, какой объект недвижимости приобретен: жилой дом или квартира (комната).

В любом случае налогоплательщик оформляет письменное заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета и прикладывает к нему документы о праве собственности на купленное жилье и об оплате произведенных расходов (абз. 17 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

К документам, представляемым налогоплательщиком для получения вычета при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем, относятся:

документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

договоры, заключенные с подрядчиками на строительство жилого дома;

договоры на разработку проектно-сметной документации и акты выполненных работ к ним;

договоры на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации либо создание таких автономных источников и акты выполненных работ по ним;

договор на приобретение жилого дома (договор купли-продажи), в том числе не оконченного строительством;

акт приемки-передачи приобретенного дома;

договоры на достройку и отделку жилого дома, не оконченного строительством (если в договоре о его приобретении указано, что строительство продаваемого дома не завершено и дом передается покупателю без отделки), и акты выполненных работ к ним;

платежные документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика на указанные цели (банковские выписки, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки, расписки продавцов - физических лиц о получении денежных средств и др.).

При покупке квартиры, комнаты, доли (долей) в них в качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, принимаются:

договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них;

договор о приобретении прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику;

документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

договоры на отделку купленной квартиры, комнаты (если в договоре о ее приобретении указано, что квартира или комната передается покупателю без отделки или жилой дом, в котором расположена квартира или комната, не завершен строительством) и акты выполненных работ к ним;

платежные документы о фактической оплате произведенных расходов (выписки банков, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки, расписки физических лиц о получении денежных средств и др.).

В случае строительства или покупки жилых объектов на целевые кредитные (заемные) средства, полученные налогоплательщиками от кредитных и иных российских организаций, дополнительно представляются:

кредитные договоры или договоры займа;

платежные документы, подтверждающие уплату процентов за пользование привлеченными средствами (банковские выписки, квитанции к приходным кассовым ордерам и т.п.).

Сумма самого целевого кредита или займа в составе имущественного налогового вычета не учитывается.

Как получить вычет...

Налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет, предоставляемый при новом строительстве или приобретении жилья, в течение налогового периода (календарного года) по месту работы либо по окончании налогового периода (года) в налоговой инспекции по месту жительства в РФ.

И в том, и в другом случае вычет предоставляется при условии, что налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации в налоговом периоде, за который он претендует на получение вычета.

...В налоговой инспекции

Имущественный налоговый вычет при покупке жилья предоставляется налогоплательщику в налоговом органе по месту жительства по окончании налогового периода (календарного года). Это установлено в пункте 2 статьи 220 Налогового кодекса. Чтобы получить вычет, гражданин подает налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за истекший год и соответствующее заявление. Кроме того, необходимо приложить документы, подтверждающие право на вычет и статус налогового резидента РФ.

Обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета при покупке жилья можно и через несколько лет. Никаких ограничений по срокам в Налоговом кодексе не установлено.

Пример 1

Гражданин РФ Е.П. Савельев, работающий в ЗАО "Источник", 15 сентября 2008 года приобрел в собственность комнату за 1 200 000 руб. Имеется договор купли-продажи комнаты, свидетельство о праве собственности и акт приемки-передачи, датированный октябрем 2008 года. На приобретение комнаты ЗАО "Источник" в день сделки выдало работнику заем в сумме 1 000 000 руб. под 5% годовых на 15 лет. По условиям договора займа заемщик погашает сумму основного долга равными частями с января 2009 года. Допустим, общая сумма дохода работника за 2008 год, облагаемого по ставке 13%, - 720 000 руб. С дохода уплачен НДФЛ в сумме 93 600 руб.

Е.П. Савельев решил в 2008 году не обращаться за имущественным вычетом к работодателю, а получить его непосредственно в налоговой инспекции. Для этого по окончании 2008 года он представляет налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, справки о доходах по форме 2-НДФЛ со всех мест работы, а также письменное заявление о предоставлении имущественного вычета.

К декларации он прилагает документы (их копии), подтверждающие право на налоговый вычет: паспорт гражданина РФ, свидетельство о присвоении ИНН, свидетельство о праве собственности на комнату, договор купли-продажи комнаты, расписку от продавца о получении денежных средств, а также договор займа, приходные кассовые ордера и кассовые чеки, свидетельствующие об уплате процентов за пользование займом за период с сентября по декабрь 2008 года.

За период с 15 сентября по 31 декабря 2008 года работник уплатил организации-заимодавцу в качестве процентов по займу 14 754,10 руб. (1 000 000 руб. x 5% : 366 дн. x 108 дн.).

В 2008 году Е.П. Савельев вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в части расходов на покупку комнаты, но не более 1 000 000 руб., а также в сумме фактически уплаченных процентов за пользование займом. Общая величина имущественного вычета, который полагается работнику в этом году, составляет 1 014 754,10 руб. (1 000 000 руб. + 14 754,10 руб.).

По итогам 2008 года Е.П. Савельеву предоставляется имущественный вычет в сумме полученного дохода, то есть в размере 720 000 руб. Налоговая база этого года с учетом применения вычета признается равной нулю. Ранее уплаченный НДФЛ в сумме 93 600 руб. подлежит возврату налогоплательщику. Чтобы вернуть налог, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее заявление.

...По месту работы

Имущественный вычет по расходам на строительство или приобретение жилья может предоставить один из работодателей налогоплательщика. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 220 НК РФ. Налогоплательщик, который работает в нескольких организациях, имеет право выбрать, у кого из работодателей получить вычет.

Чтобы получить имущественный вычет по месту работы, гражданин пишет заявление на имя руководителя организации (индивидуального предпринимателя). К заявлению надо приложить уведомление, выданное налоговой инспекцией и подтверждающее право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (далее - уведомление). Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

За получением уведомления налогоплательщик самостоятельно обращается в налоговую инспекцию по месту жительства в Российской Федерации. Для этого он подает в налоговую инспекцию письменное заявление о выдаче уведомления и документы, свидетельствующие о праве на имущественный вычет, а также подтверждает статус налогового резидента РФ. В соответствии с абзацем 3 пункта 3 статьи 220 НК РФ налоговая инспекция должна в течение 30 календарных дней с момента получения указанных документов подтвердить право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет и выдать ему уведомление либо известить об отсутствии права на имущественный вычет.

В уведомлении, в частности, указывается сумма вычета, а также наименование и реквизиты работодателя (налогового агента), у которого работник будет получать вычет. Другими словами, уведомление предназначается для конкретного работодателя и не может использоваться для получения вычета сразу по нескольким местам работы.

Обратите внимание.
Когда в предоставлении вычета откажут

В абзаце 19 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ обозначены две ситуации, когда имущественный налоговый вычет в связи со строительством или приобретением жилья не применяется.

Имущественный налоговый вычет не смогут получить налогоплательщики, которые купили жилой объект у физических лиц, являющихся по отношению к ним взаимозависимыми. Для целей налогообложения взаимозависимыми признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 20 НК РФ). Так, лица являются взаимозависимыми, когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению либо лица состоят в соответствии с Семейным кодексом в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ суд вправе признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Имущественный налоговый вычет не предоставляется, если на строительство или приобретение жилой недвижимости израсходованы не собственные средства налогоплательщика, а средства:

федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

материнского (семейного) капитала, направляемого на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

работодателей и иных лиц.

Исключением из этого правила являются лишь случаи привлечения целевых займов или кредитов на строительство либо приобретение жилья, в том числе получение займов от работодателей. Ведь эти средства налогоплательщики получают на возвратной основе

После того как работник представит в бухгалтерию работодателя все необходимые документы (заявление и уведомление), заработную плату ему будут выдавать, не удерживая из нее НДФЛ по ставке 13%. С того момента, когда доход работника с начала предоставления вычета превысит величину имущественного налогового вычета, работодатель возобновит удержание НДФЛ из зарплаты данного работника. НДФЛ с доходов за месяцы, предшествующие приобретению жилья, работодатель не пересчитывает и не возвращает. Это вправе сделать только налоговая инспекция после подачи гражданином налоговой декларации по НДФЛ, причем только по окончании календарного года.

Пример 2

В январе 2008 года А.В. Киселева, работающая в ООО "Ресурс", приобрела по договору купли-продажи квартиру за 2 500 000 руб.

На покупку квартиры 15 января 2008 года работница получила в банке целевой кредит в сумме 2 000 000 руб. на десять лет под 15% годовых. Кредитным договором предусмотрено, что заемщик возвращает кредит ежемесячно равными частями с 15 апреля 2008 года. Кредит должен быть полностью возвращен банку не позднее 14 января 2018 года. Квартира фактически была передана А.В. Киселевой 11 марта 2008 года, что подтверждается актом приема-передачи. Должностной оклад работницы - 72 000 руб. в месяц. Апрель отработан полностью. Имущественный вычет при покупке жилья А.В. Киселевой ранее не предоставлялся. Работница решила в 2008 году получать имущественный вычет по месту работы. Поэтому в апреле она обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о выдаче уведомления. Для подтверждения права на имущественный вычет А.В. Киселева предъявила в налоговую инспекцию копии паспорта гражданина РФ, свидетельства о присвоении ИНН, свидетельства о праве собственности на квартиру, договора купли-продажи квартиры, расписки от продавца о получении денежных средств, а также кредитного договора и банковских выписок об уплате процентов по кредиту за январь - март 2008 года. На момент подачи заявления она уплатила банку проценты за кредит за период с января по март 2008 года в сумме 63 114,75 руб. (2 000 000 руб. x 15% : 366 дн. x 77 дн.).

Налоговая инспекция 18 апреля 2008 года выдала А.В. Киселевой уведомление. В нем подтверждено, что она имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2008 год у ООО "Ресурс" в размере расходов на приобретение квартиры в сумме 1 000 000 руб. и затрат на погашение процентов по кредиту - 63 114,75 руб.

Работница 21 апреля 2008 года передала в бухгалтерию ООО "Ресурс" заявление о предоставлении имущественного налогового вычета и уведомление. Согласно уведомлению общая сумма имущественного вычета, положенного А.В. Киселевой в 2008 году, - 1 063 114,75 руб. (1 000 000 руб. + 63 114,75 руб.).

Заработная плата, начисленная работнице за апрель 2008 года, равна 72 000 руб. Эта сумма не превышает общего размера имущественного вычета. Значит, в апреле из дохода сотрудницы НДФЛ не удерживается и ей выплачивается 72 000 руб. НДФЛ с доходов за предыдущие месяцы 2008 года работодатель не пересчитывает. Организация не будет удерживать НДФЛ из заработка А.В. Киселевой до того месяца, в котором ее доход, рассчитанный нарастающим итогом с апреля 2008 года по этот месяц, превысит 1 063 114,75 руб.

Допустим, по окончании календарного года сумма дохода налогоплательщика, выплаченного работодателем, оказалась меньше суммы положенного ему имущественного налогового вычета. То есть налоговый вычет не был использован полностью. По общему правилу, установленному в абзаце 21 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, остаток вычета, не использованного в налоговом периоде, может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

По выбору налогоплательщика остаток имущественного вычета предоставляется ему в течение следующего календарного года по месту работы либо по окончании следующего года в налоговой инспекции. В первом случае работник составляет на имя работодателя новое письменное заявление и прилагает вновь выданное налоговой инспекцией уведомление, подтверждающее право на получение имущественного вычета в следующем году. Во втором случае налогоплательщик обращается в налоговую инспекцию по месту жительства в России с заявлением об использовании остатка имущественного вычета и подает декларацию по форме 3-НДФЛ за истекший год (абз. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Вместе с тем возможны еще две ситуации, когда налогоплательщик, получавший имущественный вычет по месту работу и до конца года полностью его не использовавший,вправе обратиться в налоговую инспекцию с просьбой о предоставлении оставшейся части вычета. Во-первых, указанные действия необходимы, чтобы применить имущественный вычет по доходам, уже полученным к моменту приобретения объекта недвижимости. Иными словами, для получения вычета за период с начала календарного года, в котором приобретено жилье, до того месяца, начиная с которого работнику начали предоставлять вычет по месту работы. Во-вторых, это делается, когда в течение календарного года, в котором было приобретено жилье, налогоплательщик получал доходы, облагаемые по ставке 13%, от других работодателей (налоговых агентов).

Пример 3

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, заработная плата А.В. Киселевой, полученная от ООО "Ресурс" за период с апреля по декабрь 2008 года, - 652 000 руб. Всего за 2008 год организация начислит работнице 879 000 руб. Стандартные налоговые вычеты в текущем году ей не полагаются и не предоставляются. Других источников доходов у А.В. Киселевой нет.

В течение 2008 года работнице положен имущественный налоговый вычет, указанный в уведомлении, - 1 063 114,75 руб. Кроме того, доход А.В. Киселевой за 2008 год может быть уменьшен на сумму процентов за кредит на приобретение квартиры, которые будут уплачены с апреля по декабрь 2008 года. Ведь эти суммы налоговая инспекция не учла при выдаче уведомления в апреле 2008 года. Предположим, проценты за кредит с учетом его частичного погашения за апрель - декабрь 2008 года составят 199 000 руб.

Заработная плата работницы за текущий год - 879 000 руб., что не превышает суммы вычета, отраженной в уведомлении (879 000 руб. < 1 063 114,75 руб.).

Значит, в 2008 году А.В. Киселевой полагается имущественный вычет в сумме полученного в этом году дохода - 879 000 руб. Поскольку вычет при покупке жилья организация начала предоставлять ей с апреля 2008 года, до конца года работница сможет воспользоваться вычетом в сумме 652 000 руб. Доход сотрудницы, выплаченный ей до передачи работодателю письменного заявления о предоставлении вычета, составил 227 000 руб. (879 000 руб. - 652 000 руб.). Вычет на указанную сумму А.В. Киселева вправе получить по окончании года в налоговой инспекции. Для этого ей нужно подать декларацию по форме 3-НДФЛ, написать заявление о предоставлении имущественного вычета и приложить к нему копии документов, подтверждающих право на вычет (в том числе копии банковских выписок об уплате процентов по кредиту за апрель - декабрь 2008 года). Кроме того, в налоговую инспекцию следует представить заявление о возврате ранее удержанного налога в сумме 29 510 руб. (227 000 руб. x 13%).

В течение 2008 года А.В. Киселева не смогла полностью использовать имущественный вычет. Неиспользованный остаток - 383 114,75 руб. (1 063 114,75 руб. - 879 000 руб. + 199 000 руб.) переносится на следующий календарный год. По выбору А.В. Киселевой в 2009 году она может использовать остаток вычета в течение года у работодателя либо по окончании 2009 года подать в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ и заявление о предоставлении имущественного вычета за этот год. Проценты за кредит, которые работница уплатит банку в течение 2009 года, также будут включены в сумму имущественного вычета.

Пример 4

Воспользуемся условиями примеров 2 и 3. Допустим, А.В. Киселева работает по совместительству еще в одной организации - ООО "Вектор". Ее доход, полученный в этой компании в 2008 году, - 48 000 руб., удержанный с него НДФЛ - 6240 руб. (48 000 руб. x 13%).

Таким образом, общая величина дохода А.В. Киселевой за 2008 год равна 927 000 руб. (879 000 руб. + 48 000 руб.). Поскольку этот доход не превышает сумму имущественного вычета, положенного работнице в 2008 году, на всю сумму дохода от ООО "Вектор" ей предоставляется имущественный налоговый вычет. Для получения вычета А.В. Киселева по окончании 2008 года должна представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней справки о доходах со всех мест работы. Вместе с декларацией нужно подать письменное заявление о предоставлении имущественного вычета, копии документов, подтверждающих право на вычет (в том числе копии банковских выписок об уплате процентов по кредиту за апрель - декабрь 2008 года), и заявление о возврате ранее удержанного налога.

...При покупке жилья в общую собственность

В случае приобретения налогоплательщиками жилых объектов в общую долевую собственность размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности. Это установлено в абзаце 18 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Общая сумма имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение жилья не может превышать 1 000 000 руб. в целом на объект (жилой дом, квартиру или комнату).

Пример 5

Супруги Е.Н. и А.Б. Петуховы в 2008 году приобрели квартиру в общую долевую собственность. Стоимость квартиры - 3 000 000 руб. Согласно договору купли-продажи доля мужа - 3/4, а доля жены - 1/4. Квартира приобретена на собственные средства супругов.

Расходы А.Б. Петухова на покупку его доли в квартире составили 2 250 000 руб. (3 000 000 руб. x 3/4), затраты Е.Н. Петуховой - 750 000 руб. (3 000 000 руб. x 1/4). Общая величина имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение квартиры, предоставляемого супругам, - 1 000 000 руб. в целом на квартиру. Указанный вычет распределяется между супругами в зависимости от доли каждого из них в общей долевой собственности. А.Б. Петухов вправе уменьшить доход, полученный им в 2008 году, на 750 000 руб. (1 000 000 руб. x 3/4). Его супруга Е.Н. Петухова может получить вычет на сумму 250 000 руб. (1 000 000 руб. x 1/4).

Допустим, несколько граждан приобретают жилую недвижимость в общую совместную собственность. Они также имеют право на имущественный налоговый вычет при покупке жилья. Но в этом случае размер вычета, предоставляемого каждому совладельцу, определяется по соглашению, заключенному между ними. Если такого соглашения нет, порядок распределения вычета может быть предусмотрен в письменном заявлении совладельцев, которое они представляют в налоговую инспекцию вместе с другими документами, подтверждающими право на получение вычета (абз. 18 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Распределение долей между супругами допустимо и в соотношении 100 и 0%. Это отмечено в письме Минфина России от 15.10.2007 N 03-04-05-01/337. Однако общая сумма имущественного вычета, предоставляемого по жилому объекту, не должна превышать в части расходов на приобретение 1 000 000 руб.

Пример 6

В 2008 году супруги Т.Н. и В.И. Зеленские приобрели в общую совместную собственность жилой дом за 5 000 000 руб. Покупку дома полностью финансировал супруг. Супруги договорились, что доля жены в общей совместной собственности на дом составляет 60%, а мужа - 40%. Это было отражено в письменном заявлении, представленном супругами в налоговую инспекцию по месту жительства вместе с другими документами, подтверждающими их право на вычет (копиями свидетельства о праве собственности, договора купли-продажи, расписки продавца в получении денежных средств и др.).

Общая сумма имущественного вычета, предоставляемого супругам Зеленским в 2008 году, равна 1 000 000 руб. При этом Т.Н. Зеленской полагается имущественный вычет в сумме 600 000 руб. (1 000 000 руб. x 60%), а ее супругу В.И. Зеленскому - в размере 400 000 руб. (1 000 000 руб. x 40%).

Как предоставляется имущественный вычет налогоплательщикам, которые построили или приобрели жилой объект в общую долевую собственность совместно со своими несовершеннолетними детьми? В подобной ситуации необходимо учитывать позицию КС РФ, изложенную в постановлении от 13.03.2008 N 5-П. В нем говорится, что положения абзаца 18 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ предполагают право родителя, который приобрел за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, но не более предельной величины данного вычета, установленной в Налоговом кодексе.

Иначе говоря, при строительстве или приобретении жилого объекта родителем совместно с несовершеннолетними детьми право на получение имущественного налогового вычета имеет этот родитель. Причем вычет предоставляется как в части доли самого родителя, так и в части долей, приходящихся на детей.

Напомним, что правоспособность гражданина возникает в момент его рождения. С этого момента ребенок может владеть имуществом на праве собственности (ст. 17 и 18 ГК РФ). За несовершеннолетних детей, не достигших 14 лет, сделки от их имени совершают только законные представители - родители, усыновители или попечители.

Пример 7

Н.И. Тимофеева и ее 11-летний сын С.А. Тимофеев в 2008 году приобрели в общую долевую собственность квартиру за 1 150 000 руб. Расходы на приобретение квартиры полностью оплачивала мать за счет собственных средств и полученного ею целевого кредита. Согласно договору купли-продажи в собственности каждого совладельца находится по 1/2 доли в квартире. В 2008 году Н.И. Тимофеева работает в ООО "Светоч". Ее годовой доход составляет 635 000 руб. Из него удержан НДФЛ - 82 550 руб. (635 000 руб. x 13%). У ребенка доходов, подлежащих налогообложению, в этом году не было.

В связи с покупкой квартиры Н.И. Тимофеева имеет право на имущественный вычет, величина которого складывается из расходов на приобретение квартиры в сумме 1 000 000 руб. и процентов, уплаченных по кредитному договору. Чтобы получить вычет или уведомление, Н.И. Тимофеева представляет в налоговую инспекцию заявление, документы, подтверждающие право на имущественный вычет и статус налогового резидента РФ. В заявлении она просит предоставить имущественный вычет в части ее собственной доли и доли несовершеннолетнего сына.

В.М. Акимова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2008 г.