Отражение расходов бюджетов на выплату компенсации книгоиздательской продукции педагогическим работникам (И. Кузьмин, "Финансовая газета", N 48, ноябрь 2008 г.)

Отражение расходов бюджетов на выплату компенсации
книгоиздательской продукции педагогическим работникам

Положениями п. 8 ст. 55 Закона Российской Федерации от 10.07.92 г. N 3266-1 "Об образовании" (в ред. от 27.10.08 г.) (далее - Закон N 3266-1) предусмотрено, что педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (включая руководящих работников указанных учреждений, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 руб. в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 руб. - в других федеральных государственных образовательных учреждениях.

В соответствии с приказом Минфина России от 24.08.07 г. N 74н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. от 9.10.08 г.) расходы по выплате компенсаций педагогическим работникам образовательных учреждений, научным сотрудникам на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий и оплату услуг научно-информационного характера согласно Закону N 3266-1 (в ред. Федерального закона от 22.08.04 г. N 122-ФЗ) и постановлению Правительства Российской Федерации от 7.05.97 г. N 543 "О неотложных мерах по усилению государственной поддержки науки в Российской Федерации" (в ред. от 4.08.05 г.) следует отражать по подстатье 212 "Прочие выплаты" классификации операций сектора государственного управления и соответствующим показателям классификации расходов бюджетов, в рамках которых осуществляется финансирование текущей деятельности образовательного учреждения.

Например, расходы на выплату рассматриваемой компенсации преподавательскому составу (невоеннослужащим) федерального государственного образовательного учреждения высшего образования отражаются по:

целевой статье 430 9900 "Обеспечение деятельности подведомственных учреждений";

виду расходов 001 "Выполнение функций бюджетными учреждениями".

Следует отметить, что Законом N 3266-1 также предусмотрено, что педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов Российской Федерации, указанная денежная компенсация выплачивается по решению органа государственной власти субъекта Российской Федерации в размере, устанавливаемом этим органом; педагогическим работникам муниципальных образовательных учреждений - по решению органа местного самоуправления в устанавливаемом им размере.

Соответственно исходя из положений главы 4 Бюджетного кодекса Российской Федерации расходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов на указанные цели следует также отражать по подстатье 212 "Прочие выплаты" классификации операций сектора государственного управления. При этом необходимо использовать соответствующие целевые статьи и виды расходов классификации расходов бюджетов, утвержденные в составе ведомственной структуры расходов бюджета субъекта Российской Федерации и (или) местного бюджета.

Что касается вопроса налогообложения рассматриваемых выплат, то в письме Минфина России от 5.02.07 г. N 03-04-06-01/25 разъяснено, что согласно положениям п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. При этом ст. 164 ТК РФ определено, что под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Следовательно, ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах норм, установленных Законом N 3266-1, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. При этом работник должен иметь соответствующие документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий.

При отсутствии документального подтверждения целевого использования рассматриваемых денежных выплат теряется их компенсационный характер и они подлежат налогообложению на общих основаниях.

Документальное подтверждение понесенных расходов на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий требуется только в целях освобождения денежной компенсации от налогообложения и не распространяется на саму выплату денежной компенсации. Другими словами, выплата денежной компенсации в соответствии с Законом N 3266-1 может осуществляться без документального подтверждения понесенных расходов.

И. Кузьмин,

референт государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

"Финансовая газета", N 48, ноябрь 2008 г.