Об особенностях декларирования доходов индивидуальными предпринимателями (Т.Ю. Левадная, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, апрель 2008 г.)

Об особенностях декларирования доходов
индивидуальными предпринимателями

Завершен очередной налоговый период, которым для налогоплательщиков НДФЛ является календарный год, а это означает, что для них наступила "горячая пора" сдачи налоговой отчетности, и, в первую очередь, это касается такой категории налогоплательщиков, как индивидуальные предприниматели.

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяющие обычную систему налогообложения доходов, обязаны в соответствии со ст. 227 и 229 НК РФ не позднее 30 апреля 2008 г., представить в территориальную налоговую инспекцию по месту своего учета, т.е. месту жительства, декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

Индивидуальные предприниматели, состоявшие в истекшем налоговом периоде на налоговом учете, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в установленные сроки независимо от фактического осуществления ими предпринимательской деятельности. Освобождение налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей от обязанности по представлению налоговой декларации в связи с фактическим неосуществлением предпринимательской деятельности и (или) неполучением доходов от деятельности главой 23 НК РФ не предусмотрено.

Вместе с тем пп. 24 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяются упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ. Следовательно, у индивидуальных предпринимателей не возникает обязанности декларировать суммы таких доходов в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

В случаях, когда индивидуальными предпринимателями осуществляются только те виды экономической деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее ТРИП) не содержится сведений о заявленном ими праве на осуществление иных видов экономической деятельности, не подпадающих под уплату единого налога на вмененный доход, обязанности декларировать доходы в общеустановленном порядке у таких налогоплательщиков не возникает.

Если в ЕГРИП такие сведения имеются, то индивидуальным предпринимателям следует по окончании налогового периода письменно уведомить налоговый орган по месту жительства о том, что виды экономической деятельности, не подпадающие под уплату единого налога на вмененный доход, в налоговом периоде ими не осуществлялись, чтобы налоговым органам не приходилось самим выяснять данное обстоятельство у налогоплательщиков.

Новая форма налоговой декларации 3-НДФЛ

Новая форма декларации по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 29.12.07 N 162н. Согласно п. 3 данного приказа новая форма декларации применяется в отношении доходов, полученных налогоплательщиками - физическими лицами за налоговый период 2007 г.

Новая форма декларации и Порядок ее заполнения представлены на интернет-сайте ФНС России. На этом же сайте находится и программа по автоматизированному заполнению формы 3-НДФЛ за 2007 г. Бланки налоговой декларации новой формы можно получить в любом территориальном налоговом органе бесплатно.

В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена индивидуальным предпринимателем в налоговый орган лично или через своего уполномоченного представителя либо направлена в виде почтового отправления с описью вложения. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, поэтому если налогоплательщик отправляет декларацию по почте, то, для того чтобы налоговая декларация считалась представленной своевременно, необходимо, чтобы на штемпеле конверта стояла дата отправки не позднее 30 апреля 2008 г.

Необходимость обновления формы налоговой декларации 3-НДФЛ была обусловлена, прежде всего, теми поправками, которые вступили в силу с 1 января 2007 г. и были внесены в главу 23 НК РФ в 2007 г. рядом федеральных законов.

В частности, был расширен перечень социальных налоговых вычетов и изменен их размер, исключен из перечня имущественных налоговых вычетов вычет по доходам от реализации ценных бумаг, уточнен перечень объектов для предоставления имущественных налоговых вычетов по продаже и покупке жилых помещений, добавлен имущественный налоговый вычет при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве, изменен порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды. В целях учета указанных и других внесенных в главу 23 НК РФ изменений потребовалось внести соответствующие изменения в форму налоговой декларации 3-НДФЛ, что выразилось, главным образом, в появлении новых листов декларации и увеличении ее объема.

Вместе с тем изменились не только содержание и объем формы декларации 3-НДФЛ. Новая форма декларации - это машиночитаемый бланк, позволяющий применять сканерные технологии при обработке бумажных документов, что многократно увеличивает скорость обработки деклараций на бумажном носителе, а также позволяет избежать ошибок, возникающих при вводе декларации в информационные ресурсы налоговых органов.

Декларация заполняется налогоплательщиком или его уполномоченным представителем с учетом следующих требований.

Представление формы декларации в виде машиночитаемого бланка означает, прежде всего, что ряд показателей формы отражается в строках, разделенных на строго определенное количество клеток, и при заполнении этих строк значениями в каждую клетку вносится только один символ (прописная буква, цифра, другие знаки) по определенному шаблону. При этом знак равенства (=) в показателях сумм используется как разделитель рублей и копеек, а в показателях дат - как разделитель между днем, месяцем и годом В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных в форме декларации, в соответствующей строке ставится прочерк.

Все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога на доходы физических лиц, которые исчисляются и показываются в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись налогоплательщика или его уполномоченного представителя под исправлением с указанием даты исправления.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Структура налоговой декларации 3-НДФЛ

Новая форма декларации 3-НДФЛ включает в себя 24 листа. Из них первые две страницы являются титульным листом декларации, в следующих четырех листах содержатся разделы 1, 2, 3 и 4 декларации, которые используются для непосредственного расчета налоговой базы и сумм НДФЛ по доходам, облагаемым по различным налоговым ставкам.В разделе 5 декларации производится расчет итоговой суммы НДФЛ, причитающейся к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов а в разделе 6 декларации определяются суммы НДФЛ, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета в зависимости от кода бюджетной классификации (КБК) и кода по ОКАТО (Общероссийскому классификатору административно-территориальных образований).

На листах А, Б, В1 и В2 декларации отражаются доходы налогоплательщиков в зависимости от источников их получения и ставки налога, установленной для их налогообложения.

Лист А заполняется по всем налогооблагаемым доходам, полученным налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности и частной практики.

Лист Б заполняется по всем налогооблагаемым доходам, полученным налогоплательщиком от источников за пределами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности и частной практики.

Лист В1 заполняется по доходам налогоплательщика, полученным от осуществления предпринимательской деятельности.

Лист В2 заполняется по доходам налогоплательщика, полученным от занятия частной практикой.

Итоговые данные указанных листов используются для заполнения разделов 1-6 налоговой декларации.

Остальные 12 листов декларации [от Г до Л) являются приложениями, предназначенными для расчета размера различных налоговых вычетов, на которые претендует налогоплательщик, и также используются для заполнения разделов 1-6 декларации.

Лист Г заполняется для расчета и отражения сумм доходов налогоплательщика, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ.

Лист Д заполняется для расчета налогоплательщиком профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Лист Е заполняется для расчета налогоплательщиком профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера.

Лист Ж1 заполняется для расчета налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества.

Лист Ж2 заполняется для расчета налогоплательщиком налоговых вычетов от продажи имущественных прав.

Лист З заполняется для расчета налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Лист И заполняется для расчета налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим.

Лист К1 заполняется для расчета налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов.

Лист К2 заполняется для расчета налогоплательщиком социальных налоговых вычетов.

Лист КЗ заполняется для расчета налогоплательщиком социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования.

Лист К4 заполняется для расчета налогоплательщиком социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.

Лист Л заполняется для расчета налогоплательщиком имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

После заполнения всех необходимых листов налоговой декларации налогоплательщиком заполняются соответствующие разделы декларации в целях расчета налоговой базы по НДФЛ и суммы налога по доходам, облагаемым по разным налоговым ставкам.

Итоговые показатели, отраженные на листах А-Л декларации, используются при заполнении разделов 1, 2, 3, 4, 5 и 6 декларации. Разделы 1, 2, 3 и 4 декларации заполняются в целях расчета налогоплательщиком налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым, соответственно, по ставкам 13, 30, 35 и 9%.

Раздел 5 декларации заполняется налогоплательщиками в целях расчета итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов.

После заполнения разделов 1, 2, 3, 4 и 5 декларации заполняется раздел 6 декларации, в котором отражается информация по суммам налога на доходы физических лиц, подлежащим уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета с указанием кодов бюджетной классификации.

Налогоплательщик вправе составить реестр документов, прилагаемых к налоговой декларации и подтверждающих сведения, указанные в соответствующих разделах и листах декларации.

После заполнения и комплектования декларации 3-НДФЛ налогоплательщику необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле "Стр.".

Здесь необходимо обратить внимание на следующее.

Страницы 001 и 002 титульного листа декларации, раздел 5 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов" и раздел 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета" заполняются и представляются всеми налогоплательщиками в обязательном порядке. Остальные разделы (с 1-го по 4-й) и листы декларации не являются обязательными и заполняются по выбору налогоплательщика в зависимости от вида полученного дохода, ставки налога, по которой облагается полученный доход, и наличия у налогоплательщика права на получение налоговых вычетов и расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.

При сравнении форм налоговой декларации 3-НДФЛ за 2005-2006 гг. и налоговой декларации 3-НДФЛ за 2007 г. можно сделать вывод, что изменения коснулись не всех листов и разделов декларации. В частности, практически не изменилось содержание разделов 5 и 6, листов Б, Г, Д, Е, 3 и И декларации. Не изменился и общий порядок заполнения формы налоговой декларации 3-НДФЛ: по-прежнему в верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный территориальным налоговым органом, а также фамилия и инициалы налогоплательщика; в нижней части каждой заполняемой страницы декларации в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляются подпись налогоплательщика или его уполномоченного представителя и дата подписания декларации. К налоговой декларации должна прилагаться копия документа, подтверждающего полномочия уполномоченного представителя индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщик вправе самостоятельно снять копию с представляемой им налоговой декларации, а должностное лицо территориально налогового органа обязано по просьбе налогоплательщика проставить на копии декларации отметку о ее принятии, а также заверить ее подписью и указать дату представления декларации индивидуальным предпринимателем или его уполномоченным представителем.

Заполнение титульного листа

Остановимся подробнее на заполнении тех листов декларации 3-НДФЛ, содержание и форма которых претерпели определенные изменения либо которые были введены впервые.

Страницы 001 и 002 титульного листа декларации предназначены для указания персональных данных налогоплательщика. Следует обратить внимание на то, что содержание показателей титульного листа несколько изменилось.

При заполнении страницы 001 титульного листа налогоплательщику необходимо указать:

вид документа - заполняется поле, состоящем из двух ячеек. При заполнении первичной декларации первой ячейке проставляется значение "1", вторая ячейка не заполняется. Если индивидуальный предприниматель вносит изменения и дополнения в представленную ранее декларацию 3-НДФЛ за 2007 г., то в первой ячейке проставляется значение "3", а через дробь - порядковый номер корректировки, отражающий, какая по счету декларация за отчетный налоговый период представляется налогоплательщиком в территориальный налоговый орган (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.):

отчетный налоговый период - календарный год, за который представляется налоговая декларация;

наименование территориального налогового органа, в который представляется налоговая декларация, и его код;

код по ОКАТО, который представляет собой код объекта административно-территориального деления, являющегося местом жительства (пребывания) налогоплательщика, который указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным постановлением Госстандарта России от 31.07.95 N 413. Фактически в данном поле налогоплательщик проставляет код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится место его жительства (пребывания).

Налогоплательщик может узнать код по ОКАТО в налоговом органе по месту своего учета (жительства) или обратиться на сайт своего регионального Управления ФНС России. На сайте ФНС России возможность узнать ОКАТО налогоплательщика - физического лица реализована следующим образом. Войдя в подраздел "Заполнить платежное поручение" раздела "on-line-сервисы" главной страницы сайта, налогоплательщику необходимо поэтапно в интерактивном режиме ввести полный адрес, включающий все его элементы (от региона до улицы, а в некоторых случаях - с указанием номера дома). После окончания ввода полного адреса на экране высветится строка с тремя показателями: код инспекции ФНС России, код ОКАТО, код ОКАТОМ. Значение показателя с аббревиатурой "ОКАТОМ" и будет значением кода ОКАТО муниципального образования, на территории которого проживает налогоплательщик.

Например, для налогоплательщика, место жительства которого определено по адресу: Московская область, Балашихинский район, г. Балашиха, Северный микрорайон, после ввода всех элементов адреса на экране высветится строка: Код ИФНС 5001, ОКАТО 46204000000, ОКАТОМ 46204000000. Налогоплательщик, проживающий по указанному адресу, показатель "код по ОКАТО" декларации заполняет значением 46204000000. Представленный адрес места жительства относится к территории муниципального образования "Городской округ Балашиха". Представлять декларацию налогоплательщику необходимо в инспекцию ФНС России по г. Балашихе Московской области с кодом 5001.

Для налогоплательщика, место жительства которого определено по адресу: г Москва, Ленинский проспект, д. 45, после ввода всех элементов адреса (субъект РФ - регион - Москва, город - не заполняется, населенный пункт - не заполняется) на экране высветится строка: Код ИФНС 7736, ОКАТО 45293558000 ОКАТОМ 45293558000. Налогоплательщик, проживающий по указанному адресу, в декларации показатель "код по ОКАТО" заполняет значением 45293558000. Представленный адрес места жительства относится к территории внутригородского муниципального образования "Гагаринское" г. Москвы. Представлять декларацию налогоплательщику необходимо в инспекцию ФНС России N 36 по г. Москве с кодом 7736.

В специально отведенном поле указывается категория, к которой относится налогоплательщик, путем проставления знака "V". В случае если налогоплательщик может быть отнесен по различным основаниям к нескольким категориям, на титульном листе декларации им делается отметка в крайнем левом поле, указывающем на соответствующее основание для представления декларации.

В частности, поле "физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя" заполняют индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке, вне зависимости от получения ими в 2007 г. иных видов доходов. Так, например, если налогоплательщик, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, имеющий обязанность по представлению налоговой декларации в соответствии со ст. 227 НК РФ, имеет также обязанность по представлению этой декларации в соответствии со ст. 228 НК РФ в связи с продажей собственного имущества либо он вправе представить декларацию с целью получения имущественного налогового вычета по приобретению квартиры, то при заполнении соответствующего поля декларации ему необходимо указать категорию "физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя".

Индивидуальные предприниматели, являющиеся главой крестьянского фермерского хозяйства, заполняют поле "глава крестьянского (фермерского) хозяйства"

Далее в специальных полях указываются персональные данные налогоплательщика: фамилия, имя, отчество, дата рождения, место рождения, "гражданство и код страны, гражданином которой является налогоплательщик. В поле "Гражданство" указывается название страны, гражданином которой является налогоплательщик, а в поле "Код страны" - код страны, гражданином которой является налогоплательщик, согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ).

В следующих пяти полях указываются название документа, удостоверяющего личность налогоплательщика (паспорт или иной документ, удостоверяющий его личность), код документа в соответствии с приложением N 1 к Порядку заполнения декларации, а также серия и номер документа, кем выдан документ и дата его выдачи в соответствии с реквизитами документа, удостоверяющего личность налогоплательщика.

В специально отведенном поле страницы 001 титульного листа указываются количество страниц, на которых составлена декларация, а также количество листов приложенных к декларации подтверждающих документов или их копий, включая документы, подтверждающие полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика.

В левой нижней части страницы 001 титульного листа заполняется поле, содержащее указание на налогоплательщика или его представителя, путем проставления знака "V" в соответствующем поле.

Согласно п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое лицо или юридическое лицо, осуществляющее свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Если достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждает представитель налогоплательщика, то в специальном поле указываются полное наименование организации - юридического лица либо фамилия, имя, отчество (полностью) физического лица - представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Декларацию имеет право подписывать не только налогоплательщик, но и его уполномоченный представитель.

Если представителем налогоплательщика является организация, то декларация подписывается руководителем организации и заверяется печатью организации, затем проставляется дата подписания.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, физическим лицом - представителем налогоплательщика ставится подпись физического лица проставляется дата подписания. Далее указывается наименование документа, подтверждающего полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика, и к налоговой декларации прилагается копия указанного документа.

При заполнении страницы 002 титульного листа налогоплательщик указывает:

статус налогоплательщика, определяемый на основании ст. 207 НК РФ. В соответствии с названной статьей налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в году в течение 12 следующих подряд месяцев;

место жительства налогоплательщика. Проставление знака "V" в соответствующем поле обозначает наличие у налогоплательщика адреса места жительства в Российской Федерации или адреса места пребывания в Российской Федерации (при отсутствии места жительства);

адрес места жительства в Российской Федерации - указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства, с указанием реквизитов места жительства, определенных в ст. 11 НК РФ.

Цифровой "код региона" указывается в соответствии с приложением N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ.

При заполнении элементов адреса для гг. Москва и Санкт-Петербург заполняется элемент адреса "Код региона", а элементы адреса "Район" и "Город" не заполняются.

При отсутствии одного из элементов адреса в отведенном для этого элемента поле ставится прочерк.

Для взаимодействия налогового органа с налогоплательщиком указывается номер контактного телефона с указанием кода города.

Заполнение раздела 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога
по доходам, облагаемым по ставке 13%"

В налоговой декларации индивидуальные предприниматели обязаны отражать все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, для получения которых у налогоплательщика имеются основания, суммы налога, удержанные налоговыми агентами (если таковые имелись), а также суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам отчетного налогового периода.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщиков, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

По доходам, полученным налогоплательщиками в налоговом периоде от занятия предпринимательской деятельностью или частной практикой, а также от выполнения трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, налоговая ставка для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации устанавливается в размере 13%, независимо от размера дохода. К этой группе доходов относятся, в частности, заработная плата, вознаграждения за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы, полученные от реализации, предоставления в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и т.п.

В разделе 1 декларации 3-НДФЛ налогоплательщики - налоговые резиденты Российской Федерации производят расчет общей суммы дохода, подлежащего налогообложению, налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Общая сумма дохода, облагаемого по ставке 13% (строка 010), определяется путем сложения суммы дохода, указанной в пп. 2.1 на листе А декларации (по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 13%), общей суммы дохода, полученной от источников за пределами Российской Федерации, указанной в пп. 2.1 на листе Б декларации (в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации, облагаемых налогом по ставке 13%), и суммы дохода от предпринимательской деятельности и частной практики, указанных в пп. 3.1 листа В1 и листа В2 декларации.

Общая сумма дохода, не подлежащего налогообложению (строка 020) в соответствии со ст. 217 НК РФ (кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов), переносится из пп. 1.7 листа Г декларации.

Общая сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13% (строка 030), рассчитывается путем, вычитания из показателя по строке 010 показателя по строке 020.

Сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу (строка 040), определяется путем сложения следующих показателей:

суммы профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ (сумма значений показателей пп 3.2 листа В1 и листа В2 декларации и пп. 2.2 листа Д и листа Е декларации);

суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества (пп. 3 1 листа Ж1 декларации);

суммы налоговых вычетов, предусмотренных пп 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части налоговых вычетов по доходам от продажи имущественных прав (пп. 3.1 листа Ж2 декларации);

суммы документально подтвержденных расходов по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг, предусмотренных ст. 214.1 НК РФ (суммы значений показателей в пп. 4.3 листа 3 и листа И декларации);

суммы стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ, указываемых в пп. 2.8 листа К1 декларации;

суммы социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219 НК РФ, указываемых в пп. 3.1 листа К2 декларации;

суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (сумма значений показателей в пп 2.5 листа Л, пп. 2.6 листа Л, пп. 2.8 листа Л и пп. 2.9 листа Л декларации).

Налоговая база по НДФЛ отражается по строке 050 и рассчитывается как разница между общей суммой дохода, подлежащего налогообложению (строка 030), и суммой расходов и налоговых вычетов, отражаемой по строке 040. Если результат получится отрицательным, то по строке 050 ставится прочерк.

Для расчета итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате)/возврату из бюджета, налогоплательщик указывает:

по строке 060 - сумму налога, исчисленного к уплате, которая определяется путем умножения налоговой базы, отраженной в строке 050, на 0,13 (ставка налога в размере 13%);

по строке 070 - общую сумму налога, удержанную у источника выплаты дохода (пп. 2 4 листа А декларации);

по строке 075 - сумму фактически уплаченных авансовых платежей (сумма значений показателей пп. 3.4 листа В1 и листа В2 декларации);

по строке 080 - общую сумму налога, уплаченного на основании налогового уведомления на уплату НДФЛ в связи с неудержанием суммы налога налоговым агентом;

по строке 090 - сумму налога уплаченного в иностранных государствах, подлежащую зачету в Российской Федерации, которая переносится из пп. 2.4 листа Б декларации;

по строке 100 - сумму налога, подлежащую возврату из бюджета для расчета которой предварительно суммируются показатели общей суммы налога, удержанной у источника выплаты (строка 070), суммы фактически уплаченных авансовых платежей (строка 075), суммы налога, уплаченного на основании налогового уведомления на уплату НДФЛ в связи с неудержанием суммы налога налоговым агентом (строка 080).

Из полученной суммы налога вычитается сумма налога, исчисленного к уплате, отраженная по строке 060. Если результат получится отрицательный или нулевой, то в строке 100 ставится прочерк;

по строке 110 - сумму налога, подлежащую уплате (доплате) в бюджет, для расчета которой предварительно суммируются показатели общей суммы налога, удержанной у источника выплаты (строка 070), суммы фактически уплаченных авансовых платежей (строка 075), суммы налога, уплаченного на основании налогового уведомления на уплату НДФЛ в связи с неудержанием суммы налога налоговым агентом (строка 080), и суммы налога, уплаченного в иностранных государствах, подлежащей зачету в Российской Федерации, отраженной по строке 090.

Из суммы налога, исчисленного к уплате (строка 060), вычитается сумма показателей по строкам 070, 075, 080, 090, и если результат получится отрицательный, то в строке 110 ставится прочерк.

Особенности заполнения листа В1

В новую форму декларации 3-НДФЛ за 2007 г. внесены изменения, которые непосредственно касаются налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой. В частности, в новой форме декларации 3-НДФЛ появились два специальных листа - лист В1 и лист В2, в отличие от одного листа В в предыдущей форме декларации 3-НДФЛ. Указанные налогоплательщики на основании п. 1 ст. 221 НК РФ вправе уменьшить сумму полученного дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской или профессиональной деятельности, т.е. на сумму профессиональных налоговых вычетов.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по НДФЛ по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 N 86н/БГ-3-04/430.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется налогоплательщиками путем фиксирования в соответствующих разделах Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций полученных в налоговом периоде доходов и произведенных расходов на основании первичных документов. Книга учета представляет собой основной сводный учетный документ, в котором указывается личное имущество индивидуального предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в качестве основных средств, материальных ресурсов и нематериальных активов, а также отражаются финансовые результаты всех операций, произведенных индивидуальным предпринимателем в налоговом периоде. Здесь, в частности, выводятся итоговые суммы доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от всех осуществляемых ими видов деятельности, а также итоговые суммы фактически произведенных расходов, связанных с получением доходов, в том числе по видам этих расходов.

Подпунктом 5 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять Книгу учета по запросу налогового органа по месту их жительства и в течение четырех лет обеспечивать сохранность Книги учета и первичных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих уплату налогов.

Порядок заполнения листов В1 и В2 аналогичен. Вместе с тем показатели на каждом из этих листов декларации отличаются исходя из специфики осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой.

Лист В1 заполняется физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе являющимися главами крестьянских (фермерских хозяйств) - по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности.

При заполнении листа В1 налогоплательщики в п. 1 указывают наименование вида осуществляемой деятельности и его код в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N 17.

Далее в подпунктах 2.1 и 2.2 листа В1 последовательно указываются: по строке 030 - сумма полученного дохода по каждому виду деятельности, по строке 040 - суммы фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета.

Произведенные расходы распределяются налогоплательщиком по соответствующим группам:

по строке 050 - суммы материальных расходов;

по строке 060 - суммы амортизационных начислений;

по строке 070 - суммы расходов на оплату труда;

по строке 080 - суммы прочих расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Здесь необходимо обратить внимание на следующее. В новой форме декларации 3-НДФЛ произведенные расходы налогоплательщику следует распределить не только по группам расходов, но и по элементам затрат. В частности, в расходах на оплату труда (строка 070) необходимо выделить сумму выплат наемным работникам по трудовым договорам, которые действовали в отчетном налоговом периоде (строка 075).

Сумма прочих расходов, указанная налогоплательщиком по строке 080, подробно расшифровывается по конкретным видам расходов в строках 090-200, если такие расходы были произведены в отчетном налоговом периоде. В частности:

по строке 090 отражаются суммы уплаченных в налоговом периоде налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (за исключением НДФЛ), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе в виде фиксированного платежа), а также таможенных пошлин и сборов, установленных законодательством Российской Федерации;

по строке 100 - сумма арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

по строке 110 - сумма расходов на сертификацию продукции и услуг;

по строке 120 - сумма расходов на приобретение услуг охранной деятельности, пожарной и охранной сигнализации и их обслуживание;

по строке 130 - сумма расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

по строке 140 - сумма расходов на командировки работников;

по строке 150 - сумма расходов на приобретение необходимых периодических изданий и специальной литературы по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью, а также расходов на установку и поддержание в актуальном состоянии информационных систем;

по строке 160 - сумма расходов на консультационные и юридические услуги, оказываемые индивидуальным предпринимателям на основании договоров возмездного оказания услуг;

по строке 170 - сумма расходов на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также системы "Интернет";

по строке 180 - сумма расходов на оплату услуг банков;

по строке 190 - сумма расходов на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), профессиональной деятельности индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

по строке 200 - сумма расходов на ремонт основных средств.

Если налогоплательщик понес другие прочие расходы, не перечисленные в строках 090-200 и связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, то он заполняет строку 210, указывая в ней сумму иных прочих расходов.

После заполнения нужных строк по статьям прочих расходов налогоплательщик может проверить себя: значение по строке 080 должно совпадать с суммой всех значений по строкам 090-210.

Строку 220 вправе заполнить индивидуальные предприниматели, которые не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. Такие налогоплательщики могут учесть в составе профессионального налогового вычета сумму расходов в пределах норматива в размере 20% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Данное положение не распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах норматива.

Налогоплательщики, имеющие доход более чем от одного вида деятельности, заполняют необходимое количество страниц листа В1 декларации по каждому виду деятельности. В этом случае расчет итоговых данных производится на последнем листе В1 декларации.

В п. 3 листа В1 по строкам 230-260 отражаются суммы дохода, профессионального налогового вычета и суммы начисленных и фактически уплаченных авансовых платежей. Причем суммы начисленных авансовых платежей указываются в соответствии с общей суммой авансов, назначенных налоговым органом и предъявленных налогоплательщику в налоговом уведомлении на уплату авансов.

Для глав крестьянских (фермерских) хозяйств, получающих доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии с п. 14 ст. 217 НК РФ, а листе В1 заполняется п. 4 "Справочно", в котором фиксируются год регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства и сумма полученного в налоговом периоде дохода, не подлежащего налогообложению.

Заполнение листов Г, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И

Налогоплательщики, имевшие в 2007 г. статус налогового резидента Российской Федерации, при определении налоговой базы и исчислении суммы НДФЛ с полученных в 2007 г доходов вправе заявить при наличии на то соответствующих оснований налоговые вычеты. Для этого заполняются листы Г, Д, Е, Ж1, Ж2, 3, И декларации 3-НДФЛ, которые фактически являются вспомогательными и дают возможность налогоплательщикам рассчитать полагающиеся им налоговые вычеты в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Форма листов Г, Д, Е, 3, И практически не претерпела изменений, соответственно не изменился и порядок их заполнения.

Вместе с тем форма и порядок заполнения листа Ж1 изменились кроме того, появился новый лист Ж2.

На листе Ж1 производится расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества. Данный лист декларации заполняется налогоплательщиками при наличии у них документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, которые связаны с приобретением реализованного имущества, принадлежавшего налогоплательщикам на праве собственности, или документов, подтверждающих период нахождения реализованного имущества в собственности налогоплательщика до его продажи.

Лист Ж2 декларации 3-НДФЛ предназначен для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, а также при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.

Заполнение листов K1, K2, КЗ, К4, Л

Налогоплательщики - налоговые резиденты Российской Федерации, получившие в 2007 г. доходы, облагаемые по ставке 13%, вправе уменьшить свою налоговую базу на сумму стандартных и социальных налоговых вычетов, а также на сумму имущественных налоговых вычетов по приобретению жилых помещений, поименованных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В предыдущей форме декларации 3-НДФЛ для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов был предназначен лист К. В результате изменений, внесенных в ст. 219 НК РФ Федеральным законом от 24.07.07 N 216-ФЗ. расширился перечень социальных налоговых вычетов, в связи с чем лист К пришлось разделить на два листа (К1 и К2).

На листе К1 налогоплательщик рассчитывает положенные ему стандартные налоговые вычеты.

Лист К2 предназначен для расчета социальных налоговых вычетов. Это новый лист декларации, и его форма разработана в соответствии с новыми положениями ст. 219 НК РФ.

В п. 1 листа К2 производится расчет социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ, за исключением социальных налоговых вычетов, в отношении которых применяются ограничения, установленные п. 2 ст. 219 НК РФ. К таким социальным налоговым вычетам относятся суммы, перечисленные на благотворительные цели, суммы, уплаченные за обучение детей на очной форме обучения в размере не более 50000 руб на каждого ребенка на обоих родителей (опекуна, попечителя), и суммы расходов по дорогостоящему лечению в размере фактически произведенных затрат.

В п. 2 листа К2 рассчитываются суммы социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ, в отношении которых применяются ограничения, установленные п. 2 ст. 219 НК РФ. Каждый из перечисленных в п. 2 листа К2 социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100000 руб.

Если налогоплательщик имеет право в одном налоговом периоде заявить несколько видов социальных налоговых вычетов, перечисленных в п. 2 листа К2, то он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимального размера вычета по п. 2 листа К2.

Из семи видов социальных налоговых вычетов, перечисленных в п. 2 листа К2, пять видов являются новыми и впервые могут применяться налогоплательщиками при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов 2007 г. Новыми являются следующие виды вычетов:

в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;

в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу;

в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

Для расчета сумм последних четырех из перечисленных вычетов используются листы КЗ и К4 декларации, которые являются вспомогательными и заполняются на основании личных учетных данных налогоплательщика.

На листе КЗ производится расчет социальных налоговых вычетов установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования. Расчет суммы страховых взносов, принимаемых к вычету, производится отдельно по каждому из договоров добровольного пенсионного страхования. По договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным в свою пользу, заполняется п. 1 листа КЗ, а по таким договорам, заключенным в пользу третьих лиц, - п. 2 листа КЗ.

После заполнения листа КЗ итоговые суммы страховых взносов по п. 1 и п. 2 листа КЗ, принимаемых к вычету по каждому виду договоров добровольного личного страхования, переносятся в соответствующие подпункты п. 2 листа К2.

Лист К4 предназначен для расчета социальных налоговых вычетов, предоставляемых в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.

Порядок заполнения листа К4 алогичен порядку заполнения листа КЗ. Произведя расчет сумм пенсионных взносов, принимаемых к вычету, налогоплательщик переносит итоговые суммы на лист К2 в соответствующие подпункты п. 2 листа К2.

Затем в п. 3 листа К2 определяется итоговая сумма социальных налоговых вычетов.

Лист Л предназначен для расчета имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Теперь этот лист могут заполнять также и налогоплательщики, израсходовавшие денежные средства на приобретение комнаты.

В п. 1 листа Л указываются сведения об объекте, по которому заявляется имущественный налоговый вычет, и произведенные налогоплательщиком расходы по приобретению жилого объекта.

В п. 2 листа Л производится расчет суммы документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение жилого объекта, принимаемых к учету при предоставлении имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период. В этом же пункте листа Л рассчитывается принимаемая к вычету сумма документально подтвержденных расходов по уплате процентов по целевым займам (кредитам).

Заполнение разделов 5 и 6

Показатели разделов 5 и 6 декларации 3-НДФЛ формируются после заполнения индивидуальными предпринимателями соответствующих листов приложений и раздела 1 декларации.

В разделе 5 производится расчет итоговой суммы НДФЛ, причитающейся к уплате в бюджет или возврату из бюджета по всем видам доходов, облагаемых по различным налоговым ставкам.

Индивидуальные предприниматели, в частности, переносят в данный раздел итоговые данные строк 100 и 110 раздела 1 декларации.

В разделе 6 отражается сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет или возврату из бюджета с указанием кода бюджетной классификации (КБК) и кода по ОКАТО муниципального образования.

Если у налогоплательщика по итогам налогового периода возникла обязанность по уплате налога в бюджет, то в разделе 6 он указывает сумму НДФЛ, подлежащую уплате, соответствующий ей КБК и код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства.

Налогоплательщик, у которого по итогам налогового периода возниклa переплата НДФЛ в бюджет, отражает в разделе 6 сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, соответствующий ей КБК и код по ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого произошла переплата налога.

При необходимости налогоплательщик заполняет несколько листов раздела 6 по суммам НДФЛ, подлежащим уплате в бюджет или возврату из бюджета по соответствующим КБК и кодам по ОКАТО.

Здесь следует обратить внимание на то, что для сумм НДФЛ, подлежащих уплате в бюджет или возврату из бюджета и исчисленных с доходов, полученных от занятия предпринимательской деятельностью, КБК - 182 1 01 02022 01 1000 110.

Представим пример заполнения декларации 3-НДФЛ за 2007 г. индивидуальными предпринимателями.

Пример

Предположим, что в 2007 г. индивидуальный предприниматель В.Н. Савкин, зарегистрированный по адресу: г. Москва, Ленинский проспект, д. 45, кв. 12, осуществлял деятельность в сфере оптовой торговли пищевыми продуктами и являлся плательщиком НДФЛ.

Доходы, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде от осуществления деятельности, составили 57630000 руб., при этом расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета, составили 51680000 руб. Налоговым органом индивидуальному предпринимателю были исчислены авансовые платежи на 2007 г. в сумме 673000 руб., которые налогоплательщиком были полностью уплачены.

Кроме того, в 2007 г. налогоплательщиком была произведена оплата за обучение своей 19-летней дочери на дневном отделении Государственного лингвистического университета в размере 55000 руб., а также произведена оплата медицинскому кардиологическому центру за проведение дорогостоящего лечения его супруги на сумму 75000 руб.

В данном случае в декларации 3-НДФЛ за 2007 г. индивидуальному предпринимателю следует заполнить:

страницы 001 и 002 титульного листа, разделы 1, 5 и 6 декларации, а также листы В1 и К2 декларации.

На титульном листе налоговой декларации индивидуальный предприниматель указывает вид декларации - 1 (поскольку декларация представляется в 2008 г. впервые), наименование налогового органа, в который представляется декларация 3-НДФЛ, и его код, код по ОКАТО, свои персональные данные, данные паспорта, общее количество заполненных страниц декларации, количество подтверждающих документов или их копий, прилагаемых к декларации, и дату ее представления, подробный адрес места жительства. Кроме того, налогоплательщик проставляет знаки "V" в поле "физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя" и в поле "физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации".

Индивидуальный предприниматель вправе составить реестр прилагаемых к декларации документов, подтверждающих сведения, указанные в соответствующих разделах и листах декларации 3-НДФЛ.

Заполнение листа В1

На листе В1 "Доходы от предпринимательской деятельности" декларации индивидуальный предприниматель отражает все полученные им в истекшем налоговом периоде доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности.

При заполнении листа В1 декларации налогоплательщик указывает.

В п. 1 "Вид деятельности":

по строке 010 - наименование вида деятельности - "Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями";

по строке 020 - код вида деятельности, который выбирается из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, в данном случае - 51.3.

В п. 2 "Показатели, используемые для расчета налоговой базы и суммы налога":

по строке 030 - сумму дохода, полученного от предпринимательской деятельности, - 57630000 руб.;

по строке 040 - общую сумму фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, - 51680000 руб.

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

При этом суммы произведенных расходов теперь следует отражать на листе В1 не только по группам расходов, но и по элементам затрат, в частности:

по строке 050 - сумму материальных расходов - 49096000 руб.;

по строке 060 - сумму амортизационных начислений - 860000 руб.;

по строке 070 - сумму расходов на оплату труда - 580000 руб.;

в том числе по строке 075 - сумму выплат по трудовым договорам - 460000 руб.;

по строке 080 - сумму прочих расходов - 1144000 руб.

При заполнении строки 080 "Сумма прочих расходов" налогоплательщику необходимо, используя соответствующие данные из Книги учета доходов и расходов, произвести расшифровку прочих расходов по элементам затрат, отразив, в частности:

по строке 090 - сумму уплаченных налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (за исключением НДФЛ; в данном случае - ЕСН), а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе в виде фиксированного платежа) - 165000 руб.;

по строке 100 - сумму арендных платежей за арендуемое имущество - такие расходы у индивидуального предпринимателя отсутствуют, поэтому ставится прочерк;

по строке 110 - сумму расходов на сертификацию продукции - 80000 руб.;

по строке 120 - сумму расходов на приобретение услуг охранной деятельности, пожарной и охранной сигнализации и их обслуживание - 240000 руб.;

по строке 130 - сумму расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - 45000 руб.;

по строке 140 - сумма расходов на командировки работников - такие расходы у индивидуального предпринимателя отсутствуют, поэтому ставится прочерк;

по строке 150 - сумму расходов на приобретение необходимых периодических изданий и специальной литературы по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью, а также расходов на установку и поддержание в актуальном состоянии информационных систем - такие расходы у индивидуального предпринимателя отсутствуют, поэтому ставится прочерк;

по строке 160 - сумму расходов на консультационные и юридические услуги, оказываемые индивидуальным предпринимателям на основании договоров возмездного оказания услуг, - такие расходы у индивидуального предпринимателя отсутствуют, поэтому ставится прочерк;

по строке 170 - сумму расходов на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также системы "Интернет" - 85000 руб.;

по строке 180 - сумму расходов на оплату услуг банков - 90000 руб.;

по строке 190 - сумму расходов на рекламу реализуемых товаров, профессиональной деятельности индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, - такие расходы у индивидуального предпринимателя отсутствуют, поэтому ставится прочерк;

по строке 200 - сумму расходов на ремонт основных средств - 145000 руб.

В данном случае индивидуальным предпринимателем производились расходы по такому виду добровольного страхования имущества, как добровольное страхование основных средств производственного назначения, и расходы по страхованию находящихся на хранении товаров - 294000 руб.

В п. 3 "Итого" листа В1 отражаются:

по строке 230 - сумма дохода в соответствии с пп. 2.1 п. 2 (строка 030) - 57630000 руб.;

по строке 240 - сумма профессионального налогового вычета в соответствии с пп. 2.2 п. 2 (строка 040) - 51680000 руб.;

по строке 250 - сумма начисленных авансовых платежей (на основании налогового уведомления налогового органа) - 673000 руб.;

по строке 260 - сумма фактически уплаченных авансовых платежей (на основании имеющихся у налогоплательщика платежных документов) - 673000 руб.

Заполнение листа К2

Поскольку у индивидуального предпринимателя имеются документы, подтверждающие его расходы по оплате за обучение своей дочери на очной форме в вузе в сумме 55000 руб., а также документы, подтверждающие его расходы по оплате дорогостоящего лечения супруги в сумме 75000 руб., в частности выданная медицинским учреждением справка с кодом услуг "2", для получения социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, ему необходимо заполнить лист К2 "Расчет социальных налоговых вычетов" декларации.

Фактически налогоплательщик уплатил за обучение своего ребенка 55000 руб., но поскольку социальный налоговый вычет на обучение детей в возрасте до 24 лет согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ может быть предоставлен в размере, не превышающем 50000 руб., в пп. 1.2 п. 1 листа К2 (строка 020) следует указать сумму 50000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма социального налогового вычета предоставляется в размере фактически произведенных расходов, поэтому в пп. 1.3 п. 1 листа К2 (строка 030) следует указать сумму 75000 руб.

Итоговая сумма социальных налоговых вычетов по п. 1 листа К2 отражается в пп. 1.4. п. 1 листа К2 (строка 040) - в данном случае она равна 125000 руб. (50000 руб. + 75000 руб.).

Затем в пп. 3.1 п. 3 листа К2 (строка 130) определяется итоговая сумма социальных налоговых вычетов, предусмотренных в п. 1 и 2 листа К2. В данном случае она составляет 125000 руб.

Заполнение разделов 1, 5 и 6

После заполнения необходимых листов декларации налогоплательщику следует заполнить раздел 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%" декларации.

Раздел 1 декларации заполняется налогоплательщиком в целях расчета налоговой базы по НДФЛ и суммы налога по доходам, полученным от предпринимательской деятельности и облагаемым по налоговой ставке 13%.

При заполнении данного раздела используются итоговые показатели, отраженные в пп. 3.1 и 3.2 листа В1 и пп. 3.1 листа К2 декларации.

В разделе 1 налогоплательщик указывает:

по строке 010 - общую сумму дохода от осуществления предпринимательской деятельности в размере 57630000 руб. (данные из пп. 3.1 листа В1);

по строке 030 - общую сумму дохода, подлежащего налогообложению в размере 57630000 руб. (данные из пп. 3.1 листа В1);

по строке 040 - общую сумму расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу. Для получения данной суммы необходимо просуммировать показатели пп. 3.2 листа В1 и пп. 3.1 листа К2 декларации - сумму профессионального налогового вычета 51680000 руб. и сумму социальных налоговых вычетов 125000 руб. Итоговая сумма налоговых вычетов составляет в данном случае 51805000 руб.

По строке 050 производится расчет налоговой базы по НДФЛ, которая определяется в виде разности сумм строк 030 и 040 (57630000 руб. - 51805000 руб. = 5825000 руб.).

По строке 060 определяется сумма НДФЛ, исчисленного к уплате, - 5825000 руб. х 13 % = 757250 руб.

По строке 075 указывается сумма фактически уплаченных авансовых платежей (на основании имеющихся у налогоплательщика платежных документов) - 673000 руб. (данные из пп. 3.4 листа В1).

По строке 110 определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, в виде разности сумм строк 060 и 075 (757250 руб. - 673000 руб. = 84250 руб.).

Раздел 5 декларации заполняется индивидуальным предпринимателем в целях расчета итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем полученным им в налоговом периоде доходам.

В данном случае этот раздел заполняется налогоплательщиком в целях расчета итоговой суммы НДФЛ, подлежащего доплате в бюджет, - 84250 руб. (данные строки 110 раздела 1).

В разделе 6 декларации налогоплательщиком отражается информация по суммам НДФЛ, подлежащим уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета с указанием кодов бюджетной классификации и кода по ОКАТО административно-территориального образования, в бюджет которого зачисляется налог. В нашем примере он совпадает с кодом ОКАТО, указанным на титульном листе декларации, - 45293558000.

В данном случае индивидуальный предприниматель указывает по строке 040 раздела 6 итоговую сумму НДФЛ, подлежащую доплате в бюджет, - 84250 руб. (данные строки 110 раздела 1), с указанием кода бюджетной классификации - 182 1 01 02022 01 1000 110.

На заключительном этапе оформления налоговой декларации 3-НДФЛ нумеруются все страницы декларации, в верхней части всех разделов и листов в специально отведенных для этого полях указываются фамилия и инициалы налогоплательщика, а в нижней части каждой страницы листа проставляется подпись налогоплательщика или его уполномоченного представителя.

К налоговой декларации 3-НДФЛ индивидуальному предпринимателю необходимо приложить заявление на предоставление профессионального и социальных налоговых вычетов.

Кроме того, к декларации налогоплательщику следует приложить документы, подтверждающие его право на получение социальных налоговых вычетов в связи с расходами на обучение ребенка и дорогостоящее лечение супруги, в частности:

копию договора с вузом о предоставлении образовательных услуг его дочери по очной форме обучения. В договоре, заключенном налогоплательщиком с образовательным учреждением, должны быть указаны сведения о лицензии, выданной образовательному учреждению и подтверждающие его статус как учебного заведения (номер лицензии, наименование органа, который ее выдал, дата выдачи и срок действия лицензии);

копии квитанций об уплате денежных средств высшему учебному заведению за обучение дочери;

копию свидетельства о рождении дочери, подтверждающего их родственные отношения;

копию договора с медицинским кардиологическим центром на проведение дорогостоящего лечения его супруги;

справку об оплате дорогостоящего лечения с указанием его стоимости и кодом услуги 2;

копии платежных документов, подтверждающих внесение на счет медицинского учреждения суммы оплаты по договору на проведение дорогостоящего лечения его супруги;

копию свидетельства о браке, поскольку налогоплательщиком оплачено лечение его супруги.

Представление налоговой декларации 4-НДФЛ
и порядок ее заполнения

Индивидуальные предприниматели продолжающие осуществлять деятельность в 2008 г., одновременно с налоговой декларацией 3-НДФЛ должны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, утвержденную приказом МНС России oт 15.06.04 N САЭ-3-04/366@, в которой должна быть указана сумма предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности на 2008 г.

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели при появлении в течение года доходов от осуществления предпринимательской деятельности также обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию 4-НДФЛ в пятидневный cpoк по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется самим налогоплательщиком.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения доходов в текущем налоговом периоде индивидуальные предприниматели обязаны представить новую декларацию 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода на 2008 г.

Декларация 4-НДФЛ состоит из титульного листа и раздела 1.

Порядок заполнения титульного листа аналогичен порядку заполнения титульного листа декларации 3-НДФЛ. Исключением является количество категорий налогоплательщиков, их здесь всего 3, а не 6, как в декларации 3-НДФЛ. В поле "отчетный год" указывается 2008 г.

По строке 010 раздела 1 "Сумма предполагаемого дохода по данным налогоплательщика" отражается сумма предполагаемого дохода, рассчитанная как разница между итоговой суммой дохода за 2007 г. (п. 3.1 листа В1 декларации 3-НДФЛ) и суммой профессиональных налоговых вычетов (п. 3.2 листа В1 декларации 3-НДФЛ). Вместе с тем индивидуальный предприниматель вправе указать иную сумму предполагаемого дохода (как больше, так и меньше расчетной).

Исчисление суммы авансовых платежей по налогу производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода, указанной налогоплательщиком.

Не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление с указанием размера авансовых платежей по налогу и сроков их уплаты.

Т.Ю. Левадная,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, апрель 2008 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.