Игорный бизнес в рамках международных стандартов (С.В. Булаев, "Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2008 г.)

Игорный бизнес в рамках международных стандартов

Сегодня игорный бизнес в России представлен как отечественными, так и зарубежными компаниями, которые в отличие от российских операторов стараются придерживаться принятых международных стандартов в той или иной области "азартной" деятельности. Вероятно, читатель наслышан о международных игорных стандартах, разработанных ассоциацией (Gaming Standards Association)*(1), в которую входят представители международных игровых систем и производителей игрового оборудования. Мы же, учитывая специфику журнала, хотим ознакомить читателя с другими международными стандартами, раскрывающими правила составления финансовой отчетности компании.

Возможно, российским операторам пока в такой отчетности нет необходимости, но планируемый переезд в игорные зоны может вывести их за пределы РФ, а бухгалтеру в связи с туманным будущим, вероятно, пригодятся знания в области международного учета. Сегодня разговор пойдет о нормативной базе составления финансовой отчетности игорными заведениями по международным правилам учета.

Что включает международная нормативная база учета?

Для наглядного представления укажем читателю основные компоненты нормативной базы международной финансовой отчетности:

- стандарты (IAS и IFRS) и приложения, являющиеся их неотъемлемой частью;

- интерпретации (SIC и IFRS).

К ним следует добавить размещенные на сайте финансового ведомства учебные материалы, в которых даны рекомендации и приведены практические примеры внедрения МСФО в отчетность национальных компаний*(2). Учебные пособия Минфина очень полезны и могут помочь бухгалтеру в изучении составления отчетности по международным стандартам. Единственное неудобство - общая направленность рекомендаций финансового ведомства. Со своей стороны попытаемся отчасти компенсировать этот недостаток и рассмотрим нормативную базу с позиции компаний, занимающихся игорным бизнесом и оказывающих сопутствующие услуги.

Если сравнивать нормативную базу международных правил учета и систему российского бухучета, то вывод напрашивается не в пользу отечественной модели. По сравнению с нормативной базой российского учета, представленной двумя десятками ПБУ и рядом методических рекомендаций, касающихся отдельных активов и операций, учет по международным правилам построен более масштабно: он включает почти четыре десятка стандартов и несколько десятков приложений и дополнений. Однако делать вывод, что национальная модель учета уступает международному аналогу, да и вообще сравнивать их в данном случае не вполне уместно, так как международный и национальный учет преследуют разные цели.

Нормативная база отечественного учета ориентирована прежде всего на фиксирование информации и контроль всех хозяйственных операций, что является фундаментом бухгалтерской отчетности организатора азартных игр. Международные стандарты построены несколько по другому принципу: они устанавливают правила представления финансовой отчетности, руководствуясь которыми, оператору следует самостоятельно настроить систему учета. И нет ничего удивительного в том, что в универсальной системе международного учета отсутствуют хорошо знакомые российскому бухгалтеру стандартный план счетов, формы регистров учета и типовая корреспонденция. Учетные работники международных игровых компаний об этом хорошо осведомлены. Общеизвестно, что организация вправе самостоятельно выбирать способы ведения бухгалтерского учета в международном формате. Главное, чтобы в учете соблюдались принципы составления финансовой отчетности, которые в той или иной степени прослеживаются во всех международных стандартах.

Какие стандарты попадают в поле зрения игорных заведений?

Действующие в настоящее время международные стандарты можно классифицировать по различным признакам, наиболее употребительными являются объединения стандартов по темам (вводные, основные стандарты по активам и обязательствам, частные и отраслевые стандарты). Мы обратим внимание на различия в наименовании стандартов, что поможет читателю лучше ориентироваться в нормативной базе международного финансового учета.

Стандарты, вышедшие до 2001 года, именуются IAS (International Accounting Standards, в переводе на русский - международные стандарты учета - МСБУ). После указанной даты названия новых стандартов изменились, они стали именоваться IFRS (International Financial Reporting Standards, дословный перевод - международные стандарты финансовой отчетности - МСФО). Как видим, разница есть, но в бухгалтерской прессе нередко и те, и другие стандарты сокращенно именуются МСФО, различие указывается в английском сокращенном варианте: IAS для ранее опубликованных стандартов и IFRS для стандартов, разработанных и вступивших в силу позднее. Можно русское и английское сокращения использовать вместе: МСФО (IAS) или МСФО (IFRS), а для обозначения конкретных стандартов применять только англоязычный сокращенный вариант (IAS или IFRS).

В настоящий момент при составлении международной финансовой отчетности применяется 39 стандартов (32 IAS и 7 IFRS), ни один из них не имеет четко выраженной специфики в сфере игорного бизнеса, большинство стандартов (за исключением частных и отраслевых) универсальны для применения всеми компаниями. Тем не менее, не все стандарты применимы к игорному бизнесу и используются для составления отчетности о результатах проведения азартных игр и пари. Мы выделим лишь те, которые могут понадобиться организаторам азартных игр, составляющим финансовую отчетность в международном формате.

Наименование и дата вступления стандарта	Основная цель и область применения стандарта
Стандарты, первоначальная редакция которых принята до 2001 года
IAS 1 (2005) "Представление финансовой отчетности"	Излагаются рекомендации к содержанию, структуре и представлению финансовой отчетности общего назначения. Для составления консолидированной и промежуточной финансовой отчетности применяются отдельные стандарты
IAS 2 (2005) "Запасы"	Устанавливает правила признания затрат в стоимости запасов, дает рекомендации по организации учета запасов
IAS 7 (1994) "Отчеты о движении денежных средств"	Прописывает правила классификации поступлений и платежей денежных средств, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, в отчетах о движении денежных средств
IAS 8 (2005) "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки"	Определены требования к составлению учетной политики, раскрыты все существенные ее изменения, включая перемены в бухгалтерских оценках и исправления сделанных ошибок
IAS 10 (2005) "События после отчетной даты"	В стандарте разъясняется, какие следует внести корректировки в раскрытие информации в связи с событиями, имевшими место после утверждения финансовой отчетности
IAS 12 (1998) "Налоги на прибыль"	Рассматривает порядок учета налога на прибыль, включая определение текущих и будущих налоговых последствий
IAS 14 (1998) "Сегментная отчетность"	Стандартом руководствуются открытые акционерные компании, раскрывающие информацию по хозяйственным и географическим сегментам рынка
IAS 16 (2005) "Основные средства"	Рекомендации по учету основных средств, включая признание активов, определение их стоимости, амортизационных отчислений и убытков от обесценения
IAS 17 (2005) "Аренда"	Определяет порядок раскрытия информации об арендных отношениях в отчетности арендодателя и арендатора
IAS 18 (1995) "Выручка"	Устанавливает критерии, момент признания и оценку выручки от реализации товаров (работ, услуг)
IAS 19 (1995) "Вознаграждения работни- кам"	Определяет правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам, выделенных в несколько основных категорий в зависимости от вида выплат
IAS 21 (2005) "Влияние изменений валютных курсов"	Сделки в иностранной валюте или деятельность за рубежом подпадает под действие стандарта, описывающего порядок отражения названных операций и пересчет показателей отчетности в валюту представления
IAS 24 (2005) "Раскрытие информации о связанных сторонах"	Раскрытие сведений о связанных сторонах, операциях между такими лицами, способных оказать влияние на финансовое положение компании
IAS 27 (2005) "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность"	Устанавливает правила консолидации информации о финансовом положении и результатах деятельности группы компаний, включающей материнскую и дочерние коммерческие фирмы
IAS 29 (1990) "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции"	Описывает правила пересчета финансовой отчетности организации, чья функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики
IAS 34 (1999) "Промежуточная финансовая отчетность"	Устанавливает минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности и принципы для признания и оценки, на основании которых должен составляться промежуточный финансовый отчет
IAS 36 (2004) "Обесценение активов"	Определяет правила корректировки стоимости обесценивающихся активов, балансовая стоимость которых превышает цену возможной реализации или использования актива
IAS 38 (2004) "Нематериальные активы"	Устанавливает способы оценки балансовой стоимости и ставит требования к раскрытию информации о нематериальных активах в финансовой отчетности
Стандарты, первоначальная редакция которых принята после 2001 года
IFRS 1 (2004) "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые"	Применяется компаниями, принявшими впервые решение составлять отчетность по международным стандартам
IFRS 3 (2004) "Объединение предприятий"	Раскрывает порядок оценки стоимости активов и обязательств приобретаемого предприятия по справедливой стоимости
IFRS 8 (2009) "Операционные сегменты"	Определяет порядок распределения информации по операционным и отчетным сегментам деятельности компании

Перечисленные стандарты и те, которые мы не назвали ввиду их малой пользы для игорного бизнеса, представляют единую систему регулирования финансовой отчетности. В каждом стандарте присутствуют элементы общего подхода к подготовке и раскрытию информации о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Мало того, отдельные стандарты взаимно дополняют друг друга, чтобы можно было достичь конечной цели, составив по ним финансовую отчетность, необходимую для принятия различных управленческих и иных решений. В помощь организациям, составляющим отчетность в международном формате, стандарты дополняются различными приложениями, интерпретациями, на которых имеет смысл остановиться отдельно.

Как подразделяются интерпретации?

Интерпретации разъясняют и уточняют отдельные положения того или иного стандарта с учетом практики его применения. Они дают ответ на конкретный перечень вопросов, недостаточно раскрытый (или вовсе не раскрытый) в самом стандарте. Как правило, интерпретации применяются к существенным положениям одного стандарта, но есть и исключения, когда разъяснения интерпретации касаются спорных вопросов сразу нескольких стандартов. Сказанное относится к интерпретациям, принятым до 2002 года. Ими занимался Постоянный комитет по интерпретациям (Standards Interpretations Committee). В бухгалтерской литературе широко используется сокращенное обозначение интерпретаций - ПКИ (SIC). На сегодняшний день есть 11 ПКИ и все они действующие. Для организаторов азартных игр могут представлять интерес лишь 7 интерпретаций.

Наименование интерпретации (ПКИ)	Разъясняемый стандарт
SIC 7 (1998) "Введение в Евро"	IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов"
SIC 12 (1999) "Консолидация - организации специального назначения"	IAS 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность"
SIC 15 (1999) "Операционная аренда - стимулы"	IAS 17 "Аренда"
SIC 25 (2000) "Налоги на прибыль - изменения в налоговом статусе компании или ее акционеров"	IAS 12 "Налоги на прибыль"
SIC 29 (2001) "Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды"	IAS 17 "Аренда", IAS 18 "Выручка"
SIC 31 (2001) "Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги"	IAS 18 "Выручка"
SIC 32 (2002) "Нематериальные активы - затраты на интернет-сайт"	IAS 38 "Нематериальные активы"

После 2002 года интерпретациями занимался Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности (International Financial Reporting Interpretations Committee), который фактически реорганизован из Постоянного комитета по интерпретациям. В русском варианте вышедшие после указанной даты интерпретации иногда именуются синонимом данного слова - толкованиями.

В то же время многие эксперты продолжают использовать термин "интерпретация". Аналогичный подход прописан в Методических рекомендациях ЦБ о порядке составления и представления финансовой отчетности кредитными организациями*(3) - кредитные организации знакомы со стандартами и их интерпретациями уже не первый год. Однако употребление термина "толкование", по мнению автора, тоже имеет право на существование. Поясним. Интерпретации, вышедшие до и после 2002 года, имеют различия по содержанию и структуре, поэтому в отдельных случаях их можно поделить на интерпретации (условно - более ранние разъяснения) и толкования (условно - более поздние разъяснения).

Толкования как обновленный вид интерпретаций практически всегда могут относиться сразу к нескольким стандартам, они включают не только базовую составляющую "вопрос-ответ на интересующую тематику", но и исходную информацию, которая является отправной точкой для разъяснения спорных моментов. Можно сказать, что толкования (поздние интерпретации) более точно описывает сущность рассматриваемых дополнений к международным стандартам, поскольку содержат больше информации, чем интерпретации, принятые до 2002 года.

В конечном итоге можно использовать оба термина ("интерпретация" и "толкование"), разделяя документы комитета там, где есть различия между ранними и поздними интерпретациями. Для удобства можно использовать сокращенное обозначение поздних интерпретаций (толкований) - КИМФО (IFRIC) - или указывать только английскую аббревиатуру IFRIC. Но читатель не допустит ошибки, если будет называть интерпретациями все документы, разъясняющие международные стандарты.

В настоящее время Комитетом по интерпретации международной финансовой отчетности рекомендованы к применению 10 КИМФО. Игорные заведения могут заинтересоваться лишь 4 толкованиями (интерпретациями, вышедшими после 2002 года).

Наименование толкования (КИМФО)	Тематика толкования
IFRIC 1 (2004) "Изменения в обязательствах по выводу из эксплуатации объекта основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах"	Оцениваются обязательства по демонтажу, удалению объекта основных средств и восстановлению природных ресурсов на занимаемом объектом участке
IFRIC 4 (2006) "Определение наличия в сделке отношений аренды"	Рекомендации, позволяющие определять, содержит ли та или иная сделка арендные отношения, подлежащие учету в соответствии с IAS 17 "Аренда"
IFRIC 7 (2006) "Применение подхода, требующего пересчета финансовой отчетности в соответствии с IAS 29"	Рекомендации по пересчету отдельных показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции
IFRIC 10 (2006) "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение"	Проанализировано влияние на промежуточную финансовую отчетность убытков от обесценивания деловой репутации и отдельных финансовых активов

Не вся нормативная база международной финансовой отчетности (стандарты, интерпретации, толкования) имеет отношение к игорным заведениям. Но даже те документы, которые в принципе подходят операторам, следует брать на вооружение, не забывая об отраслевых особенностях "азартной" деятельности, о чем мы расскажем в следующих номерах журнала.

С.В. Булаев

"Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) http://www.gamingstandards.com/index.php? page=home.

*(2) http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/international/ training_materials.

*(3) Письмо ЦБ РФ от 30.04.2008 N 51-Т.