Учет и налогообложение азартных развлечений вне рамок игорного бизнеса (Т.Н. Сухарева, "Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2008 г.)

Учет и налогообложение азартных развлечений
вне рамок игорного бизнеса

На первый взгляд, название статьи может показаться не совсем корректным: разделяются два взаимосвязанных понятия - "азартная игра" и "игорный бизнес". Там, где игорный бизнес находится в рамках закона, с этим можно согласиться. А в закрытых регионах, где официально игорного бизнеса уже нет, а азартные игры все же остались, хотя проводятся вне его рамок? Постоянные читатели нашего журнала, наверное, догадались, о ком идет речь. Интернет-кафе, располагающие игровыми или платежными терминалами, покерные и лотерейные клубы, развернутые на месте бывших игровых заведений. Их владельцам и другим находчивым организаторам игр вне рамок игорного бизнеса предназначена данная статья, в которой даны рекомендации по учету и налогообложению не совсем "азартной" деятельности.

О правовом положении "неазартных" заведений

Владельцам интернет-кафе, покерных клубов, лотерейных киосков и аналогичных заведений, напоминающих игорный бизнес, но не имеющих к нему отношения, следует организовать свою деятельность так, чтобы она не подпадала под государственное регулирование азартных игр и пари. В настоящий момент основным нормативным документом в игорном бизнесе является знакомый многим владельцам развлекательных заведений Закон о проведении и организации азартных игр и пари (далее - Закон). Его действие распространяется на игровые залы, казино, букмекерские конторы и тотализаторы, заключающие основанные на риске соглашения о выигрыше с участниками игр или организовывающие заключение таких соглашений между участниками. В этом определении регулируемой деятельности по организации и проведению азартных игр ключевое понятие - "основанное на риске соглашение о выигрыше". Если владелец развлекательного заведения хочет "уйти" от игорного бизнеса и предъявляемых к нему требований и запретов, он не должен ни заключать такие соглашения с посетителями, ни организовывать их заключение между клиентами.

Проще всего доказать свою непричастность к регулируемому игорному бизнесу владельцам лотерейных автоматов, разместивших оборудование в бывших игровых залах. Договор на проведение лотереи (между организатором и оператором) или на распространение билетов (между оператором и распространителем) зарегистрированной в установленном порядке лотереи является одним из убедительных доводов владельца лотерейных автоматов. Другим доводом является непосредственное и фактическое использование лотерейных автоматов для проведения лотерей. Тогда в своей деятельности владелец таких автоматов руководствуется не "азартным", а "лотерейным" законодательством, которое пока не запрещает проведение лотерей в регионах.

Хозяевам покерных клубов немного сложнее, они организуют проведение покерных турниров, предметом которых является популярная карточная игра. Согласитесь, бессмысленно утверждать, что покер не является азартной игрой. Поэтому организаторам покерных турниров нужно приложить ряд усилий, чтобы выйти из сферы действия "азартного" Закона.

Им, как и владельцам лотерейных автоматов, нужно обратиться к нормам другого закона, а именно Закона о физической культуре и спорте*(1). Его нормы распространяются на спортивные клубы. Чтобы оказаться в их числе, покерному клубу нужно вступить в Федерацию спортивного покера России, после чего пройти платную аттестацию и проводить турниры по правилам, установленным Федерацией. При выполнении перечисленных требований покерный клуб в полной мере может считать себя спортивным клубом, на который не распространяются нормы "азартного" Закона.

Владельцам интернет-кафе, предоставляющим посетителям доступ к игровым сайтам и принимающим участие в расчетах с игроками, сложнее всего доказать свою непричастность к нормам регулирующего игорный бизнес законодательства. Дело в том, что для них нет закона, который можно было бы противопоставить "азартному" (который, кстати, запрещает проведение и организацию азартных игр в Интернете). В такой ситуации остается руководствоваться нормами гражданского законодательства, где посредническая деятельность (гл. 49, 51, 52 ГК РФ) рассматривается отдельно от проведения азартных игр, заключения пари (гл. 58 ГК РФ).

Нормы Гражданского кодекса в данной ситуации не являются весомым аргументом, поэтому владельцам интернет-клубов, в которые захаживают прежние посетители игрового зала, нужно быть готовыми доказать, что их деятельность не является "азартной" с позиции отраслевого закона игорного бизнеса. Для этого, как мы указывали выше, необходимо, чтобы их деятельность не подпадала под терминологию "азартного" Закона как по документам, так и по факту. Как это сделать, каждый решает самостоятельно, мы же перейдем к моментам бухгалтерского учета деятельности перечисленных заведений.

О бухгалтерском учете

Думаем, читатель согласится, что при выборе способа учета доходов и расходов, как и в порядке уплаты налогов, немаловажно, какая роль отведена компании в процессе предоставления клиентам тех или иных услуг. Владельцы интернет-кафе, покерных клубов, лотерейных автоматов и игровых терминалов в большинстве своем занимаются не чем иным как посреднической деятельностью, выступают в отношениях с клиентами и посетителями заведения в роли посредника. Они могут работать на условиях договора комиссии или агентского договора.

В бухгалтерском учете организации, выступающей в роли посредника (агента или комиссионера), должен быть обеспечен раздельный учет собственных доходов (расходов) и доходов (расходов) принципала (комитента). Напомним, какие поступления и выплаты включаются в состав доходов (расходов) каждой из сторон посреднического договора.

В составе выручки посредника отражаются только суммы комиссионного (агентского) вознаграждения, причитающиеся по условиям заключенных договоров. В состав его расходов от обычных видов деятельности включаются собственные затраты, не связанные напрямую с посредническим договором (заработная плата, отчисления, коммунальные услуги, арендные и иные платежи). Доходы отражаются на счете 90 "Продажи", расходы - на счетах текущих затрат посредника (26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"), формирующих финансовый результат.

В составе доходов принципала (комитента), являющегося непосредственным организатором азартных развлечений, включаются средства, поступившие от клиентов заведения агента (комиссионера). У последнего названные поступления учитываются на счете расчетов (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). В составе расходов принципал (комитент) учитывает вознаграждение посреднику и суммы, выплаченные им клиентам заведения. Посредник отражает их, равно как и доходы принципала (агента), на счете учета расчетов, который закрывается после того, как завершены все расчеты с клиентами и принципалом.

Пример.

На месте бывших игровых залов компания занимается посреднической деятельностью, принимая от посетителей денежные средства, производя им выплаты в соответствии с условиями заключенных с принципалом договоров. В отчетном периоде сумма поступлений от посетителей составила 400 000 руб., сумма выплат - 100 000 руб., а посредническое вознаграждение (20% с суммы поступлений) - 80 000 руб. Собственные расходы компании-посредника составили 40 000 руб. В целях наглядности и упрощения налоговые обязательства компании в примере не рассматриваются.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Произведены расчеты с посетителями заведения
Поступили денежные средства от посетителей заведения	50	76	400 000
Произведены выплаты "победителям"	76	50	100 000
Отражены собственные доходы и расходы агента
Отражено посредническое вознаграждение	62	90-1	80 000
Отражены расходы посредника	90-2	26, 44	40 000
Определен финансовый результат (80 000 - 40 000) руб.	90-9	99	40 000
Произведены расчеты с принципалом
Удержано вознаграждение из средств, причитающихся принципалу	76	62	80 000
Перечислена оставшаяся после выплат и удержаний выручка принципалу	76	51	220 000

Мы обрисовали общую схему бухгалтерского учета посредника. У разных "азартных" заведений не игорного бизнеса она может различаться в зависимости от того, кто выплачивает вознаграждение заведению. Так, владельцам лотерейных автоматов, выступающих в роли распространителей, помимо отражения посреднических расчетов следует организовать учет приобретаемых и реализуемых лотерейных билетов. Не следует забывать и об учете самих лотерейных автоматов. То же самое можно сказать об владельцах интернет-кафе: им следует организовать учет игровых терминалов и иной компьютерной техники, задействованной в предоставлении "азартным" пользователям доступа в Интернет. Организаторам покерных турниров, имеющим процент непосредственно от самих игроков, достаточно в учете отражать лишь суммы вознаграждения и свои расходы. Ставки игроков фиксируются на счетах расчетов тогда, когда они поступают в кассу покерного клуба. Если же игроки рассчитываются непосредственно между собой, у организатора турнира нет необходимости перегружать бухгалтерский учет ставками игроков, достаточно организовать их оперативный (управленческий) учет с целью соблюдения правил проведения спортивного покера.

Итак, выбор варианта учета доходов и расходов бывших "азартных" заведений, занимающихся, можно сказать, "производными" от игорного бизнеса видами деятельности, зависит от условий договора, заключенного с непосредственным организатором игр и развлечений, и от правил расчетов с посетителями заведения. На налогообложение договорные отношения оказывают влияние в меньшей степени, порядок уплаты налогов определяется в первую очередь режимом налогообложения, который у интернет-кафе, покерных и лотерейных клубов может быть иным, чем у обычных игорных заведений.

О режимах налогообложения

Режим налогообложения и порядок начисления и уплаты налогов в бюджет зависит от многих факторов, начиная с осуществляемых видов деятельности и заканчивая финансово-экономическими показателями компании.

У покерных, лотерейных клубов, интернет-кафе в отличие от игровых залов, казино, букмекерских контор и тотализаторов есть право выбора режима налогообложения, поскольку они позиционируют себя как заведения, не занимающимся игорным бизнесом. Значит, они не обязаны уплачивать налог на игорный бизнес и кроме традиционной системы налогообложения могут перейти на спецрежим (в частности, "упрощенку")*(2), что запрещено игорным заведениям (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Из существующих режимов специальные направлены на упрощение форм и процедур налогообложения, а также на снижение налоговой нагрузки организации. Такой вывод подтверждается тем, что при применении "упрощенки" или "вмененки" в части предпринимательской деятельности компания не платит:

- НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и налога, уплачиваемого в рамках совместной деятельности;

- налог на прибыль, ЕСН и налог на имущество организации.

Взамен перечисленных налогов организация платит единый налог в рамках применяемого спецрежима, который не освобождает от уплаты региональных, местных налогов (при наличии объектов налогообложения) и не освобождает от "зарплатных" налогов и взносов во внебюджетные фонды. Всегда ли могут ли владельцы интернет-кафе, покерных клубов и лотерейных заведений воспользоваться преимуществами спецрежима? Конечно же, нет, для этого нужно выполнить ряд условий, причем после перехода на спецрежим их не стоит нарушать, так как иначе может быть утрачено право на применение спецрежима. Не будем забегать вперед, рассмотрим все по порядку, начав с перспектив применения "упрощенки".

Тест на совместимость "упрощенки"

Данный "тест" следует начать с ограничений по применению спецрежима, установленных ст. 346.12 НК РФ. В ней указан ряд требований к организации, решившей перейти на "упрощенку", такие как доля участия юридических лиц в уставном капитале, пороговые значения численности работников, остаточной стоимости ОС и предельный размер полученных до перехода на спецрежим доходов.

Мы не будем подробно останавливаться на этих требованиях, небольшие интернет-кафе, покерные и лотерейные клубы в состоянии их выполнить, но, как показывает практика, налоговики не торопятся идти навстречу, отказывая в переходе на "упрощенку" по различным основаниям. Например, инспекторы отказывали по причине пропуска созданной организацией пятидневного срока подачи заявления о переходе на УСНО (см. Постановление ФАС СКО от 20.02.2008 N Ф08-411/08-128А). Окружной суд, а позже ВАС опровергли мнение налоговиков, отметив, что выбор специального режима носит уведомительный характер и подача заявления по истечении установленного срока не может служить основанием для отказа организации в переходе на "упрощенку" (Определение от 21.04.2008 N 4933/08).

Организации, перешедшие на "упрощенку", не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением обобщения информации о стоимости основных средств и нематериальных активов (п. 3 Закона о бухгалтерском учете)*(3). Взамен "упрощенцы" обязаны вести налоговый учет доходов (расходов) для целей расчета единого налога. Расчет единого налога при применении "упрощенки" организация может производить исходя из разных налоговых баз: "доходы" или "доходы минус расходы". В обоих случаях организатору "неазартных" игр нужно определиться с тем, что включать в доходы, а что в расходы. По аналогии с бухгалтерским учетом (который посредник не ведет), интернет-кафе, покерный или лотерейный клуб как посредники для целей налогообложения учитывают в составе доходов только суммы собственного вознаграждения. В составе уменьшающих налогооблагаемые доходы расходах учитываются собственные затраты посредника. Причем не любые расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, уменьшают полученные доходы, а только те, которые поименованы в списке разрешенных для "упрощенца" (ст. 346.16 НК РФ). Не учитываются в налогооблагаемых доходах посредника поступления от посетителей заведения в пользу принципала. В расходах при налогообложении не учитываются и возмещаемые принципалом выплаты посетителям интернет-кафе, лотерейных клубов (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Мы не будем перечислять все особенности расчета единого налога (это тема отдельной статьи), обратимся к другому спецрежиму, на применение которого у интернет-кафе, покерных и лотерейных клубов немного шансов.

Точки соприкосновения с "вмененкой"

Специальный налоговый режим, предусматривающий уплату ЕНВД, предназначен в основном для применения небольшими компаниями, оказывающими услуги социальной направленности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В перечне таких услуг не значатся услуги, предоставляемые интернет-кафе, покерными и лотерейными клубами. Но это вовсе не означает, что для интернет-кафе, покерных и лотерейных клубов рассматриваемый спецрежим закрыт. Заведения наряду с "неазартными" видами деятельности могут предоставлять населению сопутствующие услуги, например, общественное питание, прокат компьютеров.

К услугам общественного питания, оказываемым посетителям заведений, можно применять "вмененку" при соблюдении норм ст. 346.26 НК РФ, в которой установлены ограничения по площади зала обслуживания посетителей (Письмо Минфина РФ от 07.05.2007 N 03-11-04/3/148). Со следующего года к ним добавятся пороговые условия по средней численности обслуживающего персонала и требование к участию в уставном капитале организации юридических лиц*(4). Новые требования не меняют налогового статуса "вмененки", которая в отличие от "упрощенки" носит принудительный характер и применяется в тех муниципальных образованиях, на территории которых данная система введена законодательно (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

В отношении бытовых услуг следует учесть больше нюансов. Во-первых, муниципальные власти смогут переводить на "вмененку" не весь обширный перечень бытовых услуг, указанный в Общероссийском классификаторе услуг населению*(5), а только отдельные виды, выбрав их по своему усмотрению. Таким образом, услуги проката могут не попасть в список облагаемых ЕНВД услуг. При этом местные власти могут включить в список "вмененных" другие бытовые услуги. Во-вторых, в Общероссийском классификаторе услуг населению сказано только о прокате компьютеров, игровых программ и компьютерной техники, что должно быть оформлено письменным договором с посетителями. Об услугах предоставления доступа в Интернет в названном документе не говорится, поэтому интернет-кафе достаточно проблематично обосновать применение "вмененки" по всем видам услуг.

Можно попытаться разделить оказываемые услуги между непосредственным прокатом компьютеров и предоставлением доступа к Интернету, а также пользованием информационными ресурсами. Тогда услуги по часовому прокату компьютеров можно отнести к бытовым в целях исчисления ЕНВД (Письмо ФНС РФ от 17.05.2005 N 22-2-16/862), в то время как в части доступа в Интернет и пользования сетевыми ресурсами организации ничего не остается, как уплачивать налоги в рамках "упрощенки" либо по традиционной системе налогообложения. Совмещение налоговых режимов - не лучший вариант для бухгалтера, так как ему придется вести раздельный учет показателей, необходимых для правильной уплаты налогов на разных режимах, но альтернативы Налоговым кодексом не предусмотрено.

Если "неазартное" заведение применяет "вмененку" в отношении услуг проката или общественного питания, ему следует помнить, что уплата ЕНВД не освобождает от ведения бухгалтерского учета, представления статистической отчетности в органы Росстата и исполнения других обязанностей, возложенных на коммерческую организацию действующим законодательством.

Анализ традиционной системы налогообложения

Уплачивать налоги в рамках общего режима налогообложения может любое заведение, будь то интернет-кафе, покерный или лотерейный клуб. Для этого не нужно выполнять какие-либо условия, организация становится плательщиком с момента осуществления предпринимательской деятельности. Уплата тех или иных налогов зависит от налогооблагаемых операций и наличия объекта налогообложения.

В общем случае заведения, находящиеся на традиционной системе налогообложения, уплачивают:

- федеральные налоги: налог на прибыль, НДС;

- региональные налоги: транспортный налог и налог на имущество;

- местный налог: земельный налог.

Плюс к этому организация, выступающая работодателем по отношению к своим сотрудникам, уплачивает НДФЛ и ЕСН, взносы во внебюджетные фонды: в ПФР - взносы на пенсионное страхование, в ФСС - взносы на страхование работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Количество подлежащих уплате налогов впечатляет, но спешить с выводами не стоит, так как налоговая нагрузка на общем режиме у интернет-кафе, покерных и лотерейных клубов может быть вполне сопоставима с обязательствами перед бюджетом при применении спецрежима: организатор "неазартных" игр не всегда обязан платить тот или иной налог. Рассмотрим подробнее, по каким из перечисленных налогов и сборов у интернет-кафе, покерных и лотерейных клубов возникает обязанность расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами.

Налог на прибыль. Плательщиками данного налога являются любые организации, получающие прибыль от осуществления ими предпринимательской деятельности. Порядок определения доходов и расходов интернет-кафе, покерных и лотерейных клубов, выступающих в роли посредника, аналогичен бухгалтерскому учету. В доходы и расходы посредника включаются только вознаграждение и собственные затраты, не возмещаемые из выручки принципала, которая не учитывается в составе доходов посредника.

При расчете налогооблагаемой прибыли заведение может выбрать между методом начисления и кассовым методом. Для этого нужно подсчитать выручку от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущие четыре квартала (п. 1 ст. 273 НК РФ). Если она в среднем не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал, то организация имеет право считать датой получения дохода день поступления средств на расчетный счет или в кассу. В случае невыполнения данного условия заведение вправе признавать доходы и расходы только по методу начисления (ст. 271, 272 НК РФ).

По итогам отчетного (налогового) периода заведения определяют сумму налога (авансового платежа) к уплате в бюджет. Если расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, перевесят соответствующие доходы, то налоговая база будет нулевой и у организации не возникнет налоговых обязательств по этому налогу. Более того, сумму полученного убытка налогоплательщик вправе перенести на следующий налоговый период. Такая ситуация может иметь место в начале деятельности, когда заведение несет существенные капитальные расходы по приобретению оборудования для проведения "неазартных" развлечений. В дальнейшем услуги оказываются интернет-кафе, покерным или лотерейным клубом с целью получения дохода, а не с целью нивелирования налогооблагаемой прибыли. Поэтому после этапа становления заведению следует быть готовым к расчету обязательств по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость. Перечень плательщиков данного налога, как и налога на прибыль, практически не ограничен, поэтому интернет-кафе, покерный клуб или лотерейное заведение уплачивают налог при осуществлении облагаемых операций. Но не стоит спешить с уплатой. Владельцы лотерейных автоматов могут воспользоваться льготой, освобождающей от обязательств перед бюджетом организаторов лотерей, операторов и распространителей билетов. Для применения этой льготы необходимо, чтобы лотерея проводилась на законных основаниях, организатор должен иметь разрешение на проведение лотереи (пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Если разрешение получено, то проводящие ее организатор, оператор, а также распространители, в частности, владельцы лотерейных автоматов, вправе воспользоваться льготой и не платить в бюджет НДС.

Интернет-кафе и покерные клубы тоже могут не уплачивать НДС, воспользовавшись освобождением, предусмотренным в ст. 145 НК РФ. В ней говорится о том, что если по истечении трех месяцев доход организации не превысил 2 млн. руб., она вправе представить в налоговый орган уведомление на получение освобождения от уплаты НДС, а также документы, подтверждающие данное право*(6). Вновь созданные интернет-кафе и покерные клубы не могут воспользоваться правом на освобождение от НДС, это можно сделать только по истечении налогового периода, в котором осуществлялись облагаемые операции и налог уплачивался в бюджет*(7). Если все же заведение смогло получить право на льготу, в дальнейшем ему следует контролировать выручку, так как превышение ее установленного лимита (2 млн. руб.) за любые три последовательных календарных месяца является основанием для утраты права на льготу.

Налог на имущество. В отношении расчетов с бюджетом по данному налогу для развлекательных заведений нет исключений, они уплачивают налог на общих основаниях с объектов, поставленных на баланс. Налог на имущество является региональным налогом, в отношении которого законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Интернет-кафе, покерным и лотерейным клубам вряд ли стоит надеяться на то, что региональные власти льготируют налог на имущество. К минимизации налоговых обязательств они могут подойти с другой стороны, в частности, все необходимое оборудование они могут арендовать, у арендатора обязательств по налогу на имущество не возникает. Об этом придется побеспокоиться арендодателю, который может найти другие способы минимизации налогообложения в зависимости от вида осуществляемой деятельности.

"Зарплатные" налоги

Развлекательное заведение, выплачивающее физическим лицам доходы в денежной или натуральной форме, является по отношению к ним налоговым агентом. Оно начисляет, удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ по правилам ст. 226 НК РФ. Из этого правила есть исключение: заведение может не исполнять обязанности налогового агента при выплате дохода лицам, получающие выигрыши в лотереях и других основанных на риске играх. В таком случае получающее доход лицо самостоятельно рассчитывается с бюджетом (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). Воспользоваться данным исключением может владелец лотерейных автоматов, выступающий в роли распространителя билетов лотереи. Такую же позицию вправе занять покерные клубы. Они могут и не выплачивать выигрыши, если этим занимаются сами игроки, и тогда заведение является налоговым агентом лишь по отношению к своим работникам. Сложнее интернет-кафе. Они позиционируют себя как заведения, не занимающиеся непосредственно организацией и проведением азартных игр, и им нужно позаботиться об иных основаниях, позволяющих, выплачивая посетителю денежные средства, не удерживать налог. Для этого нужно подумать, каким образом можно исключить выплаты физическому лицу из налогооблагаемых доходов, перечисленных в ст. 208 НК РФ. Если исключить их не удается, интернет-заведению при выплате денежных средств посетителю нужно исполнять обязанности налогового агента, начиная с начисления (удержания) налога и заканчивая уплатой его в бюджет.

Плательщиками ЕСН интернет-кафе, покерные и лотерейные клубы признаются на общих основаниях как организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 235 НК РФ). Налог исчисляется с выплат работникам, при этом работодатели могут исключить из налоговой базы те выплаты и вознаграждения работникам, которые не были учтены при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ). Напомним, игорные заведения, не являющиеся плательщиками налога на прибыль, не могут воспользоваться этой нормой. В этом плане рассматриваемые развлекательные заведения находятся в более выгодном положении, как и в отношении других налогов, обязательства по которым можно минимизировать.

Надеемся, что данная статья поможет читателю определиться с учетом и налогообложением бывших азартных, а сейчас уже развлекательных заведений.

Т.Н. Сухарева

"Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации".

*(2) Письмо Минфина от 12.10.2007 N 03-11-04/3/406, адресованное распространителям лотерейных билетов.

*(3) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

*(4) Изменения внесены в ст. 346.26 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ.

*(5) Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163.

*(6) Перечень документов, подтверждающих право на освобождение от НДС, установлен п. 6 ст. 145 НК РФ.

*(7) Письмо Минфина РФ от 28.05.2007 N 03-07-14/11.