Комментарий к Закону г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" (М.Т. Юрина, "Московский бухгалтер", N 22, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к Закону г. Москвы от 29.10.2008 N 52
"Об упрощенной системе налогообложения на основе патента"

Опубликованный Закон г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" (далее - Закон N 52) будет интересен столичным индивидуальным предпринимателям. Дело в том, что именно данная категория налогоплательщиков может воспользоваться благами указанного спецрежима (п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ).

Так, согласно положениям действующего в настоящее время налогового законодательства, бизнесмены, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.25.1 Кодекса, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. В этом случае на них распространяются те же нормы, что и на применяющих УСН налогоплательщиков, с учетом особенностей, предусмотренных "патентной" статьей главного налогового закона.

Вместе с тем, возможность применения упрощенной системы налогообложения на основе патента находится в зависимости от того, будет ли утверждена подобная идея законами соответствующих субъектов Российской Федерации (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ). В настоящее время добро на использование московскими бизнесменами "патентной" УСН дает Закон г. Москвы от 09.11.2005 N 54 (далее - Закон N 54). Статьей 1 данного нормативного акта предусмотрен 41 вид предпринимательской деятельности, при осуществлении одного из которых индивидуальные предприниматели могут воспользоваться льготным режимом в виде УСН на основе патента.

Напомним, что реализация своих обязанностей как налогоплательщиков в рамках данного спецрежима происходит посредством уплаты годовой стоимости патента. Последняя, в свою очередь, определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 Кодекса (а именно 6%), процентная доля установленного по каждому виду бизнеса потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. В случае получения ИП патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ). Значения потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями дохода в разрезе каждого из видов бизнеса, которые, по мнению субъекта, можно осуществлять на "патентной" УСН, также устанавливаются локальным законом. Что, в общем-то, также отражено в действующем Законе N 54.

Таким образом, в Законе N 54 нашлось место для указания и тех видов деятельности, по которым разрешено применение УСН на основе патента, и значений потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Так что же побудило законодателей издать новый акт о "патентной" УСН?

Всему виной - вступающие в силу с нового года поправки в налоговое законодательство, внедренные Законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации". Обратите внимание: новый "патентный" закон столицы также вступает в силу с 1 января 2009 года.

Итак, первое, что отличает действующий в настоящее время в столице Закон N 54 от опубликованного нормативного акта, вступающего в силу с начала 2009 года, - количество разрешенных для осуществления в рамках упрощенной системы налогообложения на основе патента видов деятельности (69 вместо ныне указанных 41). Дело в том, что в силу внесенных в налоговое законодательство поправок субъект имеет право принимать решение относительно возможности применения на соответствующей территории данного спецрежима, сам же перечень видов деятельности при этом должен оставаться неизменным. То есть если местные власти посчитали, что такой режим налогообложения допустим, то предприниматели могут воспользоваться представленным в Кодексе списком в полной мере. Кстати говоря, если на данный момент спецрежим возможен лишь в отношении одного из оговоренных законодательством видов деятельности, то с нового года использовать преимущества "патентной" УСН можно по каждому из указанных видов бизнеса.

Что же касается показателей потенциально возможного годового дохода, то для тех видов деятельности, которые названы в Законе N 54, теряющем с начала 2009 года актуальность, они остались прежними. Напомним, что в силу пункта 7 статьи 346.25.1 Налогового кодекса, если законом субъекта по какому-либо из видов предпринимательской деятельности данный показатель не изменен на следующий календарный год, то в этом периоде при определении годовой стоимости патента учитывается сумма потенциально возможного к получению дохода, действовавшая в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на указанный в абзаце третьем пункта 2 статьи 346.12 Кодекса коэффициент-дефлятор.

В заключении хотелось бы упомянуть, что при нарушении условий применения УСН на основе патента, в том числе осуществления на основе данного спецрежима предпринимательской деятельности, не предусмотренной в законе субъекта, индивидуальный предприниматель теряет право на "патентную" УСН в периоде, на который патент был выдан (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

М.Т. Юрина,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 22, ноябрь 2008 г.