О порядке применения НДС арендатором при осуществлении работ по неотделимым улучшениям арендованного имущества подрядным способом (С.С. Климов, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, май 2008 г.)

О порядке применения НДС арендатором
при осуществлении работ по неотделимым улучшениям
арендованного имущества подрядным способом

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В случае если строительно-монтажные работы выполняются только подрядным способом, то данная норма НК РФ не применяется.

Что касается принятия к вычету у арендатора сумм НДС по расходам на неотделимые улучшения арендованного имущества, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы. Именно поэтому передача арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества является у арендатора объектом обложения НДС.

Таким образом, у арендатора вычет сумм НДС, предъявленных ему подрядной организацией при осуществлении работ по неотделимым улучшениям арендованного имущества, и сумм налога по материалам, передаваемым арендатором подрядной организации для выполнения этих работ, возможен при передаче арендатором результатов работ арендодателю.

С.С. Климов,

налоговый консультант

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, май 2008 г.