Распределение и учет чистой прибыли акционерного общества (Г.В. Кузьмин, "Бухгалтерский учет", N 14, июль 2008 г.)

Распределение и учет чистой прибыли акционерного общества

Чистую прибыль, полученную акционерным обществом по результатам финансового года, можно направить на развитие производства, погашение убытков прошлых лет, если таковые имеются, оставить в организации в качестве резервного капитала, а можно выплатить дивиденды.

Чистая прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций.

Если по итогам года достигнут положительный финансовый результат, то ведется речь о нераспределенной прибыли, если отрицательный - о непокрытом убытке. Сумма чистой прибыли отчетного года, сформированная в порядке, установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету на счете 99 "Прибыли и убытки", списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а сумма чистого убытка - в дебет указанного счета.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

В силу подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об акционерных обществах утверждение годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества, а также распределение прибыли (покрытие убытков) общества и объявление дивидендов по результатам финансового года относятся к компетенции общего собрания акционеров, проводимого в период с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным.

В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности, может быть направлена на:

- формирование резервного капитала организации;

- покрытие убытков прошлых лет;

- производственное развитие организации;

- выплату дивидендов (доходов);

- иные цели (выплату вознаграждений менеджерам организации, материальную помощь работникам, благотворительность и т.п.).

Формирование резервного капитала

Резервный фонд (капитал) акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Он не может быть использован для иных целей.

Размер фонда утверждается в уставе общества и должен быть не менее 5% уставного капитала компании. Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений. Их размер предусматривается уставом общества и до достижения размера, установленного уставом общества, не может быть менее 5% от чистой прибыли (пример 1).

Пример 1

В соответствии с решением общего собрания акционеров по итогам утвержденной годовой отчетности за 2007 г. и согласно уставу ЗАО "Меркурий" направило 200 000 руб. на формирование резервного капитала.

В бухгалтерском учете производится следующая запись:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч. 82 "Резервный капитал" 200 000 руб. отражены отчисления в резервный фонд

Покрытие убытков прошлых лет

Покрытие убытков прошлых лет за счет прибыли отчетного года отражается записью: дебет счета 84, кредит счета 84. Если сумма прибыли достаточна, чтобы покрыть убытки прошлых лет, то сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, если недостаточна - сумму непокрытых убытков.

В случае, когда по итогам отчетного года организацией выявлен убыток, то его списание с бухгалтерского баланса отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами (пример 2):

- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - когда на погашение убытка направляется нераспределенная прибыль прошлых лет;

- 82 "Резервный капитал" - когда на покрытие убытка направляются средства резервного капитала;

- 80 "Уставный капитал" - если на основании решения общего собрания величина уставного капитала доводится до величины чистых активов организации;

- 75 "Расчеты с учредителями" - покрытие убытка простого товарищества погашается за счет целевых взносов его участников.

Общее собрание акционеров может принять решение не погашать убыток отчетного года, а оставить его на балансе организации.

Приобретение имущества

Одним из источников финансирования капитальных вложений, направляемых на финансовое обеспечение производственного развития организации, являются средства нераспределенной прибыли.

При осуществлении капитальных вложений оборотные средства организации постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств изменяется лишь актив бухгалтерского баланса. Сам же источник финансирования, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается.

Таким образом, несмотря на то что прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована, в пассиве баланса этот факт никак не отразится.

Суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации, целесообразно отразить в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84.

Внутренние записи по счету 84 позволят организации получить информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств.

В целях действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 целесообразно открывать следующие два субсчета:

- "Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет";

- "Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на приобретение основных средств".

По мере использования прибыли на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" применяется внутренняя корреспонденция по указанным субсчетам.

Пример 2

Сумма чистого убытка ОАО "Плутон" от финансово-хозяйственной деятельности по итогам отчетного года составила 2 500 000 руб., в том числе по договору о совместной деятельности - 500 000 руб.

На основании решения общего собрания акционеров погашение убытка производится следующим образом:

- 1 400 000 руб. - за счет средств резервного капитала;

- 600 000 руб. - путем доведения величины уставного капитала до величины чистых активов;

- 500 000 руб. - за счет целевых взносов акционеров.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

1 400 000 руб.

на погашение убытка направлены средства резервного капитала;

Д-т сч. 80 "Уставный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

600 000 руб.

величина уставного капитала доведена до величины чистых активов (запись производится после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах);

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

500 000 руб.

погашен убыток по договору простого товарищества за счет целевых взносов акционеров

Когда после очередной бухгалтерской записи по этим внутренним субсчетам сальдо субсчета "Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет" станет дебетовым, можно говорить о том, что организация использует в качестве источника финансирования капитальных вложений, направляемых на обеспечение производственного развития предприятия, оборотные средства.

Информацию о том, какую сумму прибыли организация использовала на капитальные вложения, многие специалисты рекомендуют отразить в пояснительной записке к балансу. Дело в том, что пользователи отчетности вправе получать дополнительные данные, которых нет в балансе, но без которых нельзя оценить реальные финансовые результаты деятельности организации (п. 24 ПБУ 4/99).

Выплата дивидендов

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой компании.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Выбор счета зависит от статуса акционера предприятия (пример 3).

Дивиденды можно выплачивать далеко не всегда. Так, например, акционерное общество в силу п. 1 ст. 43 Закона N 208-ФЗ не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, в частности:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены;

- если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

- если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Пример 3

В соответствии с решением собрания акционеров по итогам утвержденной годовой отчетности 1 000 000 руб. направлен ОАО "Нептун" на выплату дивидендов, в том числе:

- 450 000 руб. - акционерам, являющимся работниками организации;

- 550 000 руб. - акционерам, не являющимся работниками организации.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

450 000 руб.

отражено начисление дивидендов акционерам, являющимся работниками организации;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 2 "Расчеты по выплате доходов"

550 000 руб.

отражено начисление дивидендов прочим акционерам

Использование в иных целях

Акционерное общество может расходовать чистую прибыль также на:

- выплату вознаграждений (бонусов) менеджерам организации по итогам работы за год;

- выплату материальной помощи работникам;

- благотворительные цели;

- организацию отдыха, культурных и спортивных мероприятий.

Любое решение о расходовании чистой прибыли принимается акционерами на общем собрании. В бухгалтерском учете осуществление каких-либо расходов за счет чистой прибыли отражается после утверждения решения собрания акционеров по дебету счета 84 и кредиту специально открытого субсчета к этому счету. При этом по счету 84 необходимо организовать аналитический учет таким образом, чтобы обеспечивалось формирование информации по направлениям использования средств.

* * *

Решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года - это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражать в бухгалтерском учете эти операции нужно в следующем отчетном периоде.

В случае, когда общее собрание акционеров, например, в открытых акционерных обществах в связи с большим количеством акционеров, состоится позже сроков представления годовой бухгалтерской отчетности в налоговые органы, распределение чистой прибыли уже не будет являться событием после отчетной даты.

После общего собрания бухгалтер в обычном порядке на основании протокола собрания должен отразить в бухгалтерском учете записи по использованию чистой прибыли на формирование резервов, выплату дивидендов и др.

Г.В. Кузьмин

"Бухгалтерский учет", N 14, июль 2008 г.