Комментарий к письму Минфина РФ от 26 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/546 и письму Минфина РФ от 26 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/548 (М.П. Истокина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 26 сентября 2008 г.
N 03-03-06/1/546 и письму Минфина РФ
от 26 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/548

Трудовое законодательство налагает на работодателя обязанность выплачивать увольняемым сотрудникам выходное пособие.

Статья 178 Трудового кодекса РФ предусматривает выплату выходного пособия в связи с:

- ликвидацией организации;

- сокращением численности или штата работников организации;

- отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением;

- призывом работника на военную службу;

- восстановлением работника на прежней должности;

- отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;

- признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением;

- отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора;

Кроме вышеперечисленного указанная статья предусматривает также выплату выходных пособий в иных случаях прописанных в трудовом или коллективном договорах.

Выплачиваем выходное пособие

В первом комментируемом письме (письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546) финансисты разъясняют следующие вопросы:

- можно ли учесть в качестве расходов для целей исчисления налога на прибыль выплату выходного пособия сотруднику при его увольнении по основаниям, не предусмотренным статьей 178 Трудового кодекса РФ;

- признается ли указанная выплата объектом налогообложения ЕСН и НДФЛ?

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся любые начисления работникам предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, а также трудовыми и коллективными договорами. Следовательно, как отметили финансисты, затраты на выплату выходного пособия, предусмотренные дополнительным соглашением к трудовому договору, при увольнении сотрудника по основаниям не предусмотренным трудовым законодательством, можно учесть в качестве расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

Отметим, что определение размеров выходного пособия в данном случае остается на усмотрение работодателя, благодаря части 4 статьи 178 Трудового кодекса РФ.

Что касается обложения выходных пособий налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, отметим следующее:

- компенсационные выплаты, связанные с увольнением сотрудников не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН, если они установлены российским законодательством (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В комментируемом письме чиновники отметили, что если выходное пособие выплачивается увольняемым работникам по основаниям, не предусмотренным статьей 178 Трудового кодекса РФ, его размер подлежит обложению и НДФЛ и ЕСН. Однако список оснований для увольнения и выплаты выходного пособия, прописанный в статье 178 Трудового кодекса РФ, является открытым, что предусматривает возможность его дополнения.

Оплачиваем командировку

Второе комментируемое письмо Минфина России (от 26.09.2008 N 03-03-06/1/548) посвящено следующему вопросу:

- можно ли производить доплату до оклада сотрудникам, находившимся в командировке, а также включать данные суммы доплаты в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций и в налоговую базу по ЕСН?

Специалисты Минфина России разъяснили, что указанные доплаты сотрудникам до размеров должностного оклада можно включить в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли, если данное условие предусмотрено в локальном нормативном акте (трудовыми или коллективными договорами). Аналогичную точку зрения высказывают также специалисты налогового ведомства в письмах УФНС России по г. Москве от 04.02.2008 N 20-12/009705, от 29.01.2008 N 21-18/77.

В свою очередь объектом налогообложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). При этом должно соблюдаться одно условие:

- указанные выплаты должны быть учтены в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. То есть, если организация осуществляет доплату работникам за время нахождения в командировке до оклада за счет чистой прибыли, такие выплаты единым социальным налогом не облагаются.

Напомним, что не подлежат налогообложению по ЕСН: суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на оплату услуг связи (ст. 238 НК РФ)

М.П. Истокина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2008 г.