Комментарий к письму Минфина РФ от 2 сентября 2008 г. N 03-02-07/1-387 и письму Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 03-02-07/1-389 (И.В. Каргина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 2 сентября 2008 г. N 03-02-07/1-387
и письму Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 03-02-07/1-389

Минфин России выпустил два письма, касающиеся порядка учета излишне уплаченных налогов и взносов на обязательное пенсионное страхование. Вопросы, разобранные финансистами, актуальны практически для всех налогоплательщиков. Первая проблема: можно ли учесть переплату по одному налогу в счет оплаты другого. Вторая же - может ли организация вернуть излишне уплаченные взносы на пенсионное страхование.

Как зачесть один налог в счет другого?

Первая часть письма Минфина России от 02.09.2008 N 03-02-07/1-387 посвящена следующей ситуации. Организация уплатила налог на прибыль в лишнем размере и хотела учесть переплату в счет оплаты другого налога - НДФЛ. Однако налоговая инспекция отказалась удовлетворять требования фирмы. Кто здесь прав?

Финансисты встали на сторону налогоплательщика. Основной вывод, сделанный в письме, заключается в том, что и налог на прибыль, и НДФЛ являются федеральными налогами. Значит, если организация переплатила один из налогов, имеет полное право перенести "лишние" деньги в счет оплаты другого. И не имеет значения, что доходы от федеральных налогов могут зачисляться в разные бюджеты. Разумеется, данное правило применимо не только к указанным налогам, но и ко всем остальным федеральным налогам, которые платят юридические лица и предприниматели.

Стоит отметить, что обязанность инспекции зачесть сумму переплаты по одному налогу в счет оплаты другого прямо прописана в пункте 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Уже по одной этой причине отказ налогового органа является необоснованным.

Возможно, что в нашем случае налоговая инспекция не является главным виновником того, что организация не смогла перенести излишне уплаченный налог на прибыль в счет оплаты НДФЛ. Причина может таиться в несовершенстве бюджетного законодательства. Сами финансисты отметили, что порядок осуществления межрегионального зачета нуждается в дополнительном урегулировании. А это уже задача законодательных органов, а не налоговых.

Как вернуть лишние страховые взносы?

Остальная часть разбираемого документа и письмо Минфина России (от 06.10.2008 N 03-02-07/1-389) посвящены проблеме возврата излишне уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование. К сожалению, несмотря на весьма подробные разъяснения, финансисты так и не смогли дать однозначный ответ, может ли организация вернуть такие деньги. Основная проблема опять же связана с пробелами в законодательстве.

Дело в том, что упомянутый пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ распространяется только на налоги. А порядок уплаты страховых взносов регулируется не Налоговым кодексом РФ, а Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (далее - Закон N 167-ФЗ). И в данном нормативном акте ни слова не сказано о том, что делать с излишне уплаченными страховыми взносами.

Единственный документ, в котором упомянута возможность возврата организации переплаты по страховым взносам, - это приказ ФНС России от 26.02.2008 N ММ-3-1/74. Однако никакого четкого порядка совершения такой операции в приказе нет.

Финансисты напрямую порекомендовали фирмам, желающим вернуть переплату по страховым взносам, обращаться в суд. Конечно, для налогоплательщиков это не лучший вариант: ведь судебные тяжбы отнимают у них много времени и сил. Но иного выхода нет, разве что налоговая инспекция сама решит облегчить жизнь организации, по собственному желанию вернув ей переплату по взносам.

Вполне вероятно, что в скором времени ситуация разрешится: специалисты Минфина России в обоих письмах упомянули про законопроект о порядке возврата излишне уплаченных страховых взносов. Но о конкретных сроках внесения изменений в Закон N 167-ФЗ пока невозможно ничего сказать: законопроект находится только на стадии разработки. Возможно, ФНС России и Пенсионный фонд РФ введут временный порядок возврата переплаты по страховым взносам еще до принятия законопроекта.

Надо сказать, что именно Минфин России принимает основные усилия для разрешения указанной ситуации. Например, в письме от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87 финансисты порекомендовали налоговым органам все же использовать пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ для возврата организациям излишне уплаченных страховых взносов. Но все равно в данном случае решение о возврате сумм переплаты по взносам полностью зависит от конкретной инспекции, к которой прикреплен налогоплательщик. И невозможно сказать, последует ли тот или иной налоговый орган советам Минфина России.

Что говорят суды?

Раз уж финансисты посоветовали организациям обращаться в суд, разберем судебную практику по рассматриваемой проблеме. Сам Минфин России упомянул постановления Президиума ВАС России от 05.09.2006 N 2776/06 и N 4240/06, в которых арбитры указали, что суммы излишне уплаченных страховых взносов надо вернуть плательщикам. Конечно, хорошо, что высшая судебная инстанция встала на сторону фирм. Однако напрашивается вывод, что нижестоящие суды ранее отказывали организациям в возврате страховых взносов: ведь в противном случае дело бы не дошло до ВАС России.

Вместе с тем, существует множество судебных решений федеральных судов, поддерживающих позицию ВАС России (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.08.2008 по делу N А39-50/2008). Арбитры постоянно указывают на то, что ФНС России является администратором поступлений в бюджеты пенсионных взносов. Значит, налоговые органы должны возвращать плательщикам суммы переплаты по страховым взносам, несмотря на то, что четкий порядок такого действия нигде не прописан.

И.В. Каргина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2008 г.