Комментарий к Федеральному закону РФ от 13.10.2008 N 172-ФЗ "О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к Федеральному закону РФ от 13.10.2008 N 172-ФЗ
"О внесении изменения в статью 174 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации"

Новый порядок уплаты НДС в бюджет

Федеральный закон от 13.10.2008 N 172-ФЗ "О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 172-ФЗ) опубликован 14 октября 2008 года в "Российской газете" N 214. Изменение коснулось порядка уплаты НДС в бюджет: теперь НДС уплачивается в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание: Закон N 172-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 14 октября 2008 года, и распространяется на уплату налога за налоговые периоды начиная с III квартала 2008 года.

Следует сказать, что первые разъяснения о нововведении разместила на своем официальном сайте ФНС. Итак, за III квартал 2008 года НДС, исчисленный к уплате в бюджет по налоговой декларации, уплачивается:

- в размере 1/3 - по сроку 20 октября;

- в размере 1/3 - по сроку 20 ноября;

- в размере 1/3 - по сроку 20 декабря.

В случае если сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, не делится равными долями на три срока уплаты, округление в большую сторону производится в последнем сроке уплаты. Например, по строке 040 раздела 1 налоговой декларации по НДС, составленной за III квартал 2008 года, отражена сумма налога к уплате в бюджет (в рублях) в размере 17 899. Данная сумма налога подлежит делению на 3 (17 899 / 3 = 5 966,33333). Две равные доли составляют 5 966 и 5 966, третья доля с учетом округления в большую сторону равна 5 967.

Таким образом, по рассматриваемой налоговой декларации НДС уплачивается:

- по сроку 20 октября 2008 года - в размере 5 966 рублей;

- по сроку 20 ноября 2008 года - 5 966 рублей;

- по сроку 20 декабря 2008 года - 5 967 рублей.

При этом налогоплательщик вправе уплатить в бюджет по первому и/или второму сроку уплаты налога сумму в размере большем, чем 1/3, установленной Законом N 172-ФЗ по этим срокам. Уплата налога в бюджет по сроку 20 октября в размере большем, чем 1/3 по этому сроку (20 октября), не является нарушением законодательства о налогах и сборах. Например, по сроку 20 октября 2008 года налогоплательщик уплатил 17 899 (а не 5 966) рублей. Следовательно, по сроку на 20 октября 2008 года у него имеется излишне уплаченная сумма налога в размере 11 933 рубля (17 899 - 5 966); по сроку на 20 ноября 2008 года сумма переплаты составит 5 967 рублей (11 933 - 5 966). Таким образом, излишне уплаченная сумма налога по первому сроку уплаты подлежит зачету в счет уплаты налога по двум следующим срокам уплаты.

По разъяснениям ФНС, неуплата или неполная уплата налога в бюджет по соответствующим срокам уплаты (в размере меньшем, чем 1/3 от суммы налога, причитающегося к уплате за истекший налоговый период) будет являться нарушением законодательства о налогах и сборах и повлечет за собой применение комплекса мер принудительного взыскания, а также обеспечительных мер для исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога.

На сайте ФНС сообщается, что приведенный выше порядок будет применяться и в последующих налоговых периодах.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2008 г.