Комментарий к письму Минфина РФ от 14.10.2008 N 03-03-06/1/577 и к письму Минфина РФ от 24.09.2008 N 03-03-06/1/541 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 14.10.2008 N 03-03-06/1/577
и к письму Минфина РФ от 24.09.2008 N 03-03-06/1/541

В письмах от 14.10.2008 N 03-03-06/1/577, от 24.09.2008 N 03-03-06/1/541 Минфин в очередной раз изложил для организаций - участников капитального строительства порядок признания в целях исчисления налога на прибыль расходов на уплату процентов за пользование заемными средствами в течение всего срока строительства объекта. Мнение финансового ведомства, как, впрочем, налоговиков и судей, не изменилось, поскольку в Налоговый кодекс каких-либо поправок на этот счет не вводилось (письма Минфина России от 15.08.2008 N 03-03-06/1/465, от 14.05.2008 N 03-03-06/1/310, от 13.05.2008 N 03-03-06/1/306).

Итак, независимо от того, какие функции выполняет организация в процессе строительства (инвестора, заказчика-застройщика, инвестора-застройщика), расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого типа в целях налогообложения включаются в состав внереализационных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ) в размере, определяемом с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. При этом согласно положениям п. 8 ст. 272 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода, если срок действия по договорам займа и иным аналогичным договорам приходится более чем на один отчетный период.

Следует отметить, что в Письме Минфина России от 14.10.2008 N 03-03-06/1/577 речь, в частности, идет о заемных средствах, предоставленных инвестору-застройщику иностранным учредителем. Напомним, что в таком случае задолженность в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ признается контролируемой, если иностранный учредитель владеет более 20% уставного капитала организации-заемщика. При этом, если контролируемая задолженность на конец отчетного (налогового) периода не погашена, величина предельных процентов, признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли, определяется по специальным правилам*(1) (абз. 2 п. 3 ст. 269 НК РФ).

К сведению: порядок учета при исчислении налога на прибыль расходов в виде процентов по долговым обязательствам, в случае если в течение 9 месяцев задолженность не соответствовала критериям контролируемой, а в IV квартале была признана таковой, разъясняется Минфином в Письме от 09.09.2008 N 03-03-06/1/515*(2).

Таким образом, в целях применения гл. 25 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в отличие от бухгалтерского учета, не принимают участия в формировании первоначальной стоимости объекта основных средств, в том числе построенного на заемные денежные средства.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. Комментарий к Письму УФНС по г. Москве от 06.05.2008 N 20-12/043524 (N 8, 2008).

*(2) См. N 10, 2008.