Комментарий к письму Минфина РФ от 23.09.2008 N 03-07-10/09 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 23.09.2008 N 03-07-10/09

Об обложении НДС работ по строительству жилых домов

В Письме от 23.09.2008 N 03-07-10/09 Минфин разъясняет особенности обложения НДС работ, выполняемых по строительству жилых домов собственными силами организации начиная с 01.01.2006. На каких же моментах финансовое ведомство делает акцент?

Во-первых, указанные работы облагаются НДС, поскольку они не входят в перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установленный в ст. 149 НК РФ.

Во-вторых, в случае если организации, выполняющие строительно-монтажные работы (СМР) по строительству жилых домов, не заключают договоры строительного подряда (выполняют работы собственными силами), то облагать СМР налогом следует в порядке, предусмотренном в отношении СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Отметим, что при этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ) на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

В-третьих, суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР по строительству жилых домов собственными силами организации, к вычету не принимаются, поскольку операции по реализации жилых домов, жилых помещений, долей в них не подлежат обложению НДС (пп. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК РФ) и предоставленное абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ право на вычет сумм НДС, исчисленных при выполнении СМР для собственного потребления, в таких случаях не применяется.

Добавим, что "невозмещаемые" суммы налога увеличивают стоимость строящихся объектов (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). А вот суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения СМР собственными силами, организация имеет право принять к вычету, так как такие товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Этим правом она может воспользоваться после постановки на учет товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов и надлежаще оформленных счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ).

И последнее, о чем напомнил Минфин, - это то, что согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от обложения НДС операций по реализации квартир. Для этого необходимо представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого организация намерена отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ (приостановление) возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, на срок не менее одного года. При этом не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) жилых домов, жилых помещений, квартир.

В этой связи приведем разъяснения ФНС, содержащиеся в Письме от 08.08.2006 N ШТ-6-03/784@, в котором, в частности, сообщается следующее: в большинстве подпунктов п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДС не одной, а нескольких операций (например, согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождаются операции по реализации как жилых домов, так и жилых помещений, а также долей в них). Поэтому налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные одним из подпунктов, в котором перечислено несколько видов операций, и принявший решение отказаться от освобождения от налогообложения одной из таких операций, обязан отказаться от освобождения и по другим операциям, поименованным в этом подпункте. Однако если налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных разными подпунктами, то при принятии им решения об отказе применять освобождение от налогообложения по всем операциям, перечисленным в одном из подпунктов, он не лишается права на применение освобождения по другим подпунктам п. 3 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, если строительная организация отказалась от использования льготы по НДС по операциям реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ), то при совершении перечисленных операций налогоплательщик должен увеличить их стоимость на сумму НДС. В этом случае в общеустановленном порядке на имя покупателя выставляется счет-фактура с выделением суммы НДС.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2008 г.