Комментарий к письму Минфина России от 28.07.2008 N 03-03-06/1/431 ("Консультант", N 20, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 28.07.2008 N 03-03-06/1/431

Финансисты посвятили письмо вопросу исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль за III квартал с учетом результатов деятельности присоединенной организации. Так, по их мнению, правопреемник при расчете своих авансовых платежей учитывает исчисленные суммы налога за последний квартал (полугодие) и авансовые платежи за I квартал по присоединенной организации.

В силу ряда причин организации, а вернее их руководители, могут принять решение о реорганизации предприятия. С чем это может быть связано? С изменениями в законодательстве или в целях производственной необходимости. Также реорганизация может быть необходима по причине того, что организация нуждается в более качественной и эффективной системе управления. Реорганизация может быть осуществлена в разных формах. Реорганизация сопровождается передачей от реорганизуемого предприятия к правопреемнику имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку. Организация-правопреемник сталкивается с необходимостью исчисления и уплаты налога на прибыль уже с учетом присоединенной фирмы.

Как исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль при присоединении юридического лица? Об этом вы узнаете в нашем комментарии.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога - на правопреемнике

При проведении реорганизации в форме присоединения исчисляет и уплачивает налог на прибыль организация-правопреемник в общеустановленном порядке с учетом данных присоединенных организаций за I квартал, полугодие, 9 месяцев, отчетный год (письмо Минфина России от 20.01.2005 N 03-03-01-04/1/14). Также пункт 1 статьи 50 Налогового кодекса РФ указывает на то, что обязанность по уплате налога на прибыль реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником.

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 Налогового кодекса РФ если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. В комментируемом письме финансисты обращают внимание на III квартал 2008 года, то есть будем считать, что в данном случае реорганизация была осуществлена в этом периоде. Учитывая положения указанной нормы налогового законодательства, последним налоговым периодом для присоединенной организации будет являться период с 1 января 2008 года по 1 июля 2008 года. За этот период ей необходимо было рассчитать налоговую базу и соответственно сумму налога на прибыль организаций и представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета.

При определении налоговой базы (в частности, при расчете авансовых платежей) за 9 месяцев 2008 года организация-правопреемник учитывает одну треть разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам I квартала (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ). Иными словами, как разъяснило финансовое министерство, при расчете авансовых платежей за III квартал 2008 года при проведенной реорганизации правопреемник учитывает исчисленные суммы налога за полугодие 2008 года и авансовые платежи присоединенной организации за I квартал 2008 года.

Заметим, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отражается в налоговой декларации организации-правопреемника, исходя из содержания статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Значит, правопреемник рассчитывает и уплачивает налог на прибыль за 2008 год с использованием консолидированной отчетности. Как отметили финансисты, ежемесячные авансовые платежи за III квартал 2008 года при этом он исчисляет с учетом авансовых платежей присоединенной организации.

Рассмотрим наглядно на примере, как рассчитать сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в III квартале 2008 года организацией-правопреемником (все цифровые значения условны).

Пример

В налоговой декларации присоединенной организации сумма авансового платежа по налогу на прибыль за полугодие 2008 года - 400 тыс. рублей, по итогам I квартала 2008 года - 300 тыс. рублей. В налоговых декларациях организации-правопреемника сумма авансового платежа по налогу на прибыль за полугодие 2008 года - 800 тыс. рублей, по итогам I квартала 2008 года - 300 тыс. рублей.

Отчетный период	Присоединенная организация	Организация-правопреемник
1 квартал 2008 года	300 000 рублей	300 000 рублей
Полугодие 2008 года	400 000 рублей	800 000 рублей

Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за III квартал 2008 года, определяемая и уплачиваемая организацией-правопреемником, составит: (400 000 руб. - 300 000 руб.) + (800 000 руб. - 300 000 руб.) : 3 = 200 000 руб.

"Консультант", N 20, октябрь 2008 г.