Комментарий к письму Минфина России от 09.07.2008 N 03-11-04/3/323 ("Консультант", N 20, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 09.07.2008 N 03-11-04/3/323

Предпринимательская деятельность по реализации продукции собственного производства без потребления на месте не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

На частный запрос налогоплательщика о порядке налогообложения реализации кур-гриль финансисты разъясняют, что указанная предпринимательская деятельность не может быть переведена на уплату ЕНВД и подлежит обложению в общеустановленном или упрощенном порядке. Предпринимательская деятельность по реализации кур-гриль не соответствует требованиям, по которым может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установленным главой 26.3 Налогового кодекса РФ. А именно: она не соответствует понятиям "розничная торговля" и не относится к сфере общественного питания, применяемым в целях налогообложения ЕНВД. Разберемся подробнее в данной ситуации.

Собственное производство - это не розница

Не соответствует определению "розничная торговля", используемому в целях применения ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ), предпринимательская деятельность по реализации кулинарной продукции и кондитерских изделий собственного изготовления (производства). Дело в том, что в статье 346.27 Налогового кодекса РФ для целей применения единого налога обозначено, что реализация продукции собственного производства (изготовления) к розничной торговле не относится. О таком условии признания предпринимательской деятельности, как облагаемой ЕНВД, финансисты указывали и раньше (письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-11-04/3/328).

Реализация без потребления - не общепит

В соответствии с положениями статьи 346.27 Налогового кодекса РФ к услугам общественного питания относят услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. Следует отметить, что основным моментом, на который здесь нужно обратить внимание - это то, что налогоплательщик, изготавливая такую продукцию, одновременно должен создать условия для ее потребления на месте. При выполнении этих условий налогоплательщик может быть переведен на уплату ЕНВД по оказанию услуг общественного питания. В случае если предпринимательская деятельность по реализации изготовленной кондитерской продукции осуществляется без организации потребления данной продукции на месте, она не может быть отнесена к услугам общественного питания. Такая деятельность подлежит обложению в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 21.07.2006 N 03-11-04/3/359). Аналогичные выводы содержит письмо Минфина России от 07.07.2006 N 03-11-05/173.

Реализация через торговые объекты без зала обслуживания

А вот к предпринимательской деятельности по изготовлению и реализации кур-гриль через точки общественного питания (киоск, торговый автомат), не имеющих зала обслуживания посетителей, может быть применен ЕНВД. Так считает Министерство финансов РФ, которое в письме от 18.02.2008 N 03-11-05/34 обосновало свое мнение тем, что статьей 346.27 Налогового кодекса РФ реализация продукции через такие объекты подпадает под обложение ЕНВД.

Противоположное мнение высказали сотрудники УФНС России по Ульяновской области, ответив (22.04.2005) на вопрос налогоплательщика о порядке налогообложения ЕНВД деятельности по изготовлению и реализации пончиков, кур-гриль, чая, кофе (источник: www.r73.naLog.ru). Так, в ответе сказано, что указанные услуги общепита, осуществляемые налогоплательщиком через точки общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход, так как в данном случае отсутствуют условия для потребления на месте изготовленной продукции.

Таким образом, продажа кур-гриль, которые организация изготавливает самостоятельно, и в дальнейшем реализует в магазине без возможности потребления их на месте, не может быть переведена на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. К такой предпринимательской деятельности может быть применена общеустановленная или упрощенная система налогообложения.

"Консультант", N 20, октябрь 2008 г.