Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 25.07.2008 N 03-04-06-01/234 ("Консультант", N 20, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ
от 25.07.2008 N 03-04-06-01/234

В опубликованном письме специалисты Министерства финансов РФ отмечают, что не подлежат налогообложению доходы физических лиц, получаемые ими в виде процентов по банковским вкладам, при условии, если они не превышают ставку рефинансирования, установленную Центральным банком РФ. Какие еще условия необходимы для этого, вы узнаете из нашего комментария.

Представим стандартную ситуацию: физическое лицо разместило денежные средства на рублевом счете в банке. С этого банковского вклада оно получает соответственно доходы в виде процентов. Возникает ли в данном случае у него налогооблагаемая база по НДФЛ? Учитывая положения статьи 214.2 Налогового кодекса РФ, можно однозначно сказать, что в случае, когда ставка рефинансирования Банка России превышает процентную ставку по вкладу, объекта налогообложения не возникает. Однако, если процентная ставка по рублевому вкладу превысит ставку рефинансирования, установленную Банком России, то, соответственно, возникает налогооблагаемая база по НДФЛ. В этом случае законодатели предусмотрели для налогоплательщиков возможность не учитывать такие доходы в качестве налогооблагаемых, но при соблюдении определенных условий. Если процентная ставка по вкладу в течение периода начисления процентов не повышается, возникшие доходы могут не учитываться в качестве налогооблагаемых. Однако для этого нужно соблюдение определенных требований.

Не платим НДФЛ при условии...

В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы физических лиц в виде процентов, получаемых ими по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался, и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, прошло не более трех лет. Иными словами, не подлежат обложению доходы по банковским вкладам физических лиц, не превышающие ставку рефинансирования ЦБ РФ, при соблюдении следующих требований:

1) проценты по рублевому вкладу не превышают ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения либо продления договора вклада;

2) размер процентов не повышается за период их начисления;

3) с даты превышения процентов по вкладу над ставкой рефинансирования ЦБ РФ прошло не более трех лет.

Этот порядок вступил в силу с 1 января 2008 года на основании статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации". Внесенные поправки распространяются и на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Таким образом, по нашему мнению, не облагаются НДФЛ доходы в виде процентов по банковским вкладам, полученным в 2007 году по заключенным (продленным) договорам банковского вклада до 1 января 2007 года вне зависимости от даты заключения либо продления таких договоров.

В комментируемом письме специалисты Минфина России уточнили, что процентная ставка по вкладу не должна повышаться за весь период начисления процентов, в том числе и в момент фактической выплаты процентов, чтобы эти проценты не облагались налогом.

Дата выплаты процентов для определения НДФЛ

В целях исчисления НДФЛ при получении доходов в денежной форме, как в нашем случае, датой фактического получения этих доходов считается день их выплаты, в том числе и день перечисления доходов на счета налогоплательщика в банке (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А пунктом 3 статьи 225 Налогового кодекса РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (календарного года) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Таким образом, разъясняют финансисты,условие, при котором процентная ставка по банковскому вкладу не должна повышаться в течение периода начисления процентов, распространяется и на периоды между датами фактической выплаты этих процентов. При выполнении этого требования доходы, возникшие у налогоплательщика в виде процентов, можно не учитывать в качестве налогооблагаемых.

Реализуем право возврата суммы уплаченного налога

Таким образом, возникает вопрос: подлежит ли возврату уплаченная сумма НДФЛ за 2007 год по рублевым вкладам, выданным за указанный период и раннее, в случае, когда размер процентов по такому вкладу превысит понизившуюся ставку рефинансирования ЦБ РФ? Специалисты Минфина России в письме от 20.11.2007 N 03-04-06-01/403 разъяснили, что налогоплательщики могут вернуть уплаченную сумму НДФЛ в этом случае по окончании налогового периода (календарного года), подав в налоговую инспекцию письменное заявление с прилагаемой налоговой декларацией о доходах за 2007 год. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 26.11.2007 N 03-04-05-01/379, согласно которому вы вправе претендовать на возврат суммы налога, удержанной налоговым агентом начиная с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, которые превысили размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России.

"Консультант", N 20, октябрь 2008 г.