Материальная выгода. Пересчет процента (В. Романов, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 9, сентябрь 2008 г.)

Материальная выгода. Пересчет процента

Какой налог предприниматель платит с материальной выгоды?

Как изменится порядок расчета материальной выгоды от экономии на процентах в 2009 году?

В каких случаях ИП должен рассчитать материальную выгоду за иных лиц?

Материальная выгода - это сумма, которую сэкономил коммерсант (или физлицо), так как заключил сделку на льготных условиях. Например, беспроцентный заем. Проценты, которые бизнесмен не заплатил, будут его материальной выгодой. Кодекс устанавливает четкий перечень сумм, которые считаются материальной выгодой (ст. 212 НК РФ).

Матвыгода возникает при покупке ценных бумаг, в случае приобретения товаров (работ, услуг) у граждан, организаций или предпринимателей, которые являются по отношению к бизнесмену взаимозависимыми лицами (супруг, родители, дети, другие родственники). О взаимозависимости мы писали в "СП" N 6, 2008.

Последний, самый распространенный тип материальной выгоды, - экономия на процентах по заемным (кредитным) средствам, то есть, когда деньги получены на льготных условиях: с минимальной и даже нулевой процентной ставкой. Исключение - экономия при осуществлении операций с банковскими картами в беспроцентный период, установленный в договоре о предоставлении карты.

Предприниматель может столкнуться с необходимостью рассчитать выгоду, когда предоставляет деньги в долг, например, сотруднику, или сам получает средства от партнеров и кредитных учреждений.

Выгодный момент

Материальная выгода возникает, если ставка по займу составит менее 3/4 ставки рефинансирования. Для расчета берется ставка рефинансирования, действующая на дату фактического получения дохода - день, когда должник перечислил проценты по полученному займу (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Сейчас она равна 11 процентам, значит предельная величина - 8,25 процентов (11% х 3/4). Чтобы рассчитать сумму выгоды, нужно определить разность процента по договору и предельного процента. Величина матвыгоды составит полученный расчетный процент от суммы по сделке:

Материальная выгода = [сумма займа] х ([ставка рефинансирования на дату уплаты процентов] х 3/4 - [ставка по договору]) / [365 дней] х [число дней в периоде начисления процентов].

Пример 1

ИП Донин 2 сентября 2008 года выдал работнику заем в сумме 30 000 руб. на 3 месяца под 6% годовых. По условиям сделки проценты за первые 2 месяца удерживаются из заработной платы сотрудника 30 сентября и 31 октября 2008 года. Проценты за ноябрь должник передаст наличными вместе с суммой займа 1 декабря 2008 года. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами будет доходом сотрудника. Ставка рефинансирования на день уплаты первых процентов (30 сентября) составляет 11%. В связи с этим выгода рассчитывается как 2,25% (11% х 3/4 - 6%) годовых от величины займа и составит 57,33 руб. (30 000 руб. х 2,25% / 365 дн. / 31 дн.).

До 2008 года выгода определялась тоже в день уплаты процентов по кредиту, но ставка рефинансирования бралась на момент получения денег, причем рассчитывать выгоду нужно было не реже 1 раза в год. Даже если договор не предусматривал уплату процентов в текущем году, выгоду все равно нужно было определять.

Покажем на условном примере.

Пример 2

1 августа 2006 года получен льготный заем сроком на 2 года. Проценты уплачиваются ежеквартально, начиная с 2007 года, дата возврата долга - 1 октября 2008 года. Матвыгоду по займу нужно определять уже в 2006 году. На 31 декабря для расчета берется ставка рефинансирования, действующая на дату выдачи займа - 11,5%. На последний день каждого квартала 2007 года матвыгода определяется также на основе ставки рефинансирования, действующей на 1 августа 2006 года - 11,5%. Проценты в 2008 году рассчитываются уже исходя из ставки, действующей на дату уплаты денег, то есть по новым правилам (письмо Минфина России от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/89). Независимо от даты заключения сделки, если проценты погашаются в 2008 году, берется ставка рефинансирования на дату уплаты процентов.

В отношении беспроцентных займов Минфин России требует считать датой получения материальной выгоды день возврата заемных денег, соответственно на эту дату и берется ставка рефинансирования, рассчитывается матвыгода (письмо от 11 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/83).

С 2009 года коэффициент изменится. Федеральный закон от 22 июля 2008 года N 158-ФЗ вместо 3/4 требует брать 2/3 ставки рефинансирования. То есть, минимальная ставка составит 7,34 процента (11% х 2/3). Своим новшеством законодатели попытались компенсировать периодическое повышение ставки (справка).

Расчеты, показанные выше, касаются займов, предоставленных в рублях. Если деньги получены в иностранной валюте, ставка по договору сравнивается с фиксированной величиной - 9 процентов, в остальном порядок аналогичен.

Справка

Ставка рефинансирования, %	Срок, с которого ставка применяется
11	с 14 июля 2008 г.
10,75	с 10 июня 2008 г.
10,5	с 29 апреля 2008 г.
10,25	с 4 февраля 2008 г.
10	с 19 июня 2007 г.
10,5	с 29 января 2007 г.
11,0	с 23 октября 2007 г.
11,5	с 26 июня 2006 г.

Налоговые вопросы

Величину материальной выгоды определяет налоговый агент, то есть фирма или предприниматель, предоставивший заем (кредит). Когда деньги в долг предоставляет физлицо, выгода не возникает, даже если гражданин кредитует предпринимателя.

Агент рассчитывает налог на доходы по ставке 35 процентов. Сумму он обязан удержать из доходов при их фактической выплате. Это возможно сделать, когда заем предоставлен сотруднику. Если деньги даны в долг стороннему лицу, и удержать налог невозможно, в течение месяца с момента возникновения материальной выгоды (то есть даты погашения процентов), агент должен сообщить в инспекцию о сумме возникшей выгоды, а также величине налога, который невозможно удержать. Контролеры направят кредитуемому уведомление о сумме налога и сроках его уплаты.

Заем на приобретение жилья

Особая ситуация, когда деньги получены для покупки или строительства жилья. По ним материальная выгода не возникает, если коммерсант заявляет имущественный вычет в сумме, фактически израсходованной на жилье (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Напомним: такой вычет предоставляется при покупке нового строительства, жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них. Воспользоваться вычетом можно только один раз. Сумма вычета без учета процентов по кредиту не может превышать 1 млн руб. Если величина займа составляет 1 млн 100 тыс. руб., то заявить вычет можно только в 1 млн руб., и всю сумму процентов, рассчитанных с общей суммы займа - 1 млн. 100 тыс. Учтите, если вычет предоставляется, то материальная выгода не определяется вовсе. И с оставшихся 100 тыс. по кредиту, которые не вошли в вычет из-за ограничения, материальную выгоду считать не нужно. Как мы уже говорили, имущественный вычет ограничивает величину расходов на покупку, и в этот лимит не входит сумма процентов, уплаченных по кредиту, она может превышать ограничение. А материальная выгода касается именно сэкономленных процентов (письмо Минфина России от 14 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/85). При повторной покупке, когда вычет уже неприменим, если ставка по кредиту будет низкой, придется определять материальную выгоду и уплачивать с нее 35 процентов НДФЛ.

Право на вычет подтверждается уведомлением (форма утверждена приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. N САЭ-3-04/147@), которое выдает инспекция. Пока ИП не получит этот документ, он должен рассчитать выгоду и удержать налог на нее (сообщить в инспекцию). Скорее всего, так и будет, потому что уведомление контролеры выдают не за один день, а проценты могут погашаться в течение года. Когда предприниматель получит уведомление, ему придется провести перерасчет суммы НДФЛ (письмо Минфина России от 7 марта 2008 г. N 03-04-06-01/53).

Если сотрудник получил кредит в банке или другом кредитном учреждении, а имущественный вычет ему предоставляет работодатель, то, чтобы с возможной материальной выгоды банкиры не рассчитали налог, им нужно предоставить копию уведомления.

Кредит на покупку жилья могут брать двое лиц - солидарные заемщики, например супруги. Предположим, собственником купленной квартиры регистрируется только один из них. Новый владелец недвижимости получает право на имущественный вычет, соответственно у него не возникнет материальная выгода, облагаемая НДФЛ. Второй заемщик воспользоваться вычетом не сможет, и должен заплатить НДФЛ со своей доли возникшей материальной выгоды. Разделение общей величины материальной выгоды по договору займа осуществляется исходя из суммы (доли), которую перечислил каждый из заемщиков в погашение кредита. В случае, когда жилье приобретается в совместную собственность, имущественный вычет предоставляется каждому из совладельцев. Распределение этой льготы осуществляется исходя из доли вклада либо по усмотрению сторон на основе их письменных заявлений. В этой ситуации материальная выгода, освобождаемая от НДФЛ, разделяется между заемщиками исходя из доли вычета каждого из них. На самом деле порядок деления роли не сыграет, ведь имущественный вычет освобождает их от НДФЛ. Тем не менее, Минфин России в письме от 5 мая 2008 г. N 03-04-06-01/114 настаивает именно на таком методе.

Заем получает предприниматель

Когда заем получает сам предприниматель, порядок уплаты налога с материальной выгоды зависит от того, что указано в договоре.

Если договор займа подписан от имени физлица, то есть, не указан статус предпринимателя, а полученные деньги используются в личных целях, тогда матвыгоду рассчитает кредитор, который станет для бизнесмена-гражданина налоговым агентом.

Если деньги получены для деятельности, и стороной по сделке выступает ИП, выгоду определяет сам предприниматель. Правда, в Налоговом кодексе об этом прямо не сказано, но это следует из положений статьи 207.

Материальная выгода в данной ситуации будет доходом, полученным в процессе деятельности. А доходы бизнесмена складываются, в частности, из сумм от реализации товаров (работ, услуг), с которых платится 13 процентов НДФЛ, и других поступлений, которые могут облагаться иными ставками. Поэтому материальная выгода не включается в общую сумму дохода, налог по ней рассчитывается отдельно (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27 июля 2007 г. N А79-7666/2006). Чтобы избежать возможных разногласий этот вопрос можно урегулировать в положениях договора.

На предпринимателя распространяется и льгота в отношении займов, полученных на покупку жилья. Напомним: вычет ИП может получить только при продаже имущества, которое не использовалось в предпринимательской деятельности. Доход от продажи машины, помещения магазина, любого имущества, используемого в бизнесе, включается в общие доходы коммерсанта (письмо Минфина России от 3 декабря 2007 г. N 03-04-05-01/397).

Выгода на УСН

Матвыгода входит в состав доходов, облагаемых НДФЛ, но предприниматели на УСН освобождаются от этого налога в отношении сумм, полученных в рамках деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому, когда заем получен предпринимателем в рамках деятельности, то НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами он рассчитывать не должен.

"Упрощенцы" включают в состав доходов поступления от реализации и внереализационные доходы, которые определяются на основе статей 249 и 250 Налогового кодекса, соответственно. Ни в одной из названных норм речи о материальной выгоде нет (письмо Минфина России от 14 мая 2008 г. N 03-11-05/122).

А вот со следующего года материальная выгода, полученная "упрощенцем", будет облагаться НДФЛ. В статье 346.11 Налогового кодекса говорится о том, что бизнесмены на спецрежимах освобождаются от обязанности перечислять НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ дополняет эту норму исключением. Освобождение не распространяется на доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам 35 и 9 процентов. Как мы говорили, с материальной выгоды уплачивается 35 процентов налога на доходы.

Юридическая консультация.
Безвозмездная аренда

Татьяна Елькина,

эксперт журнала

Если предприниматель в работе пользуется помещением, полученным по договору безвозмездного пользования, материальная выгода не возникает. Перечень случаев, когда определяется материальная выгода, ограничен (п. 1 ст. 212 НК РФ). Там упоминается, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) по гражданско-правовому договору у физлиц, организаций и предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к бизнесмену. То есть, если помещение предоставляет взаимозависимое лицо (родственник), выгоду нужно рассчитать, в противном случае ее не будет (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 марта 2007 г. N А42-2025/2006).

Отсутствие выгоды не означает, что дохода нет. У предпринимателя будет доход в натуральной форме, с которого платится 13 процентов НДФЛ. Таковыми считаются, в частности, полученные товары, выполненные в интересах предпринимателя работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Услуга по предоставлению помещения в безвозмездное пользование относится к этой категории.

В. Романов,

эксперт журнала

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 9, сентябрь 2008 г.