Комментарий к письму Минфина РФ 16 октября 2008 г. N 03-03-06/1/590 (А.Н. Михайловский, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
16 октября 2008 г. N 03-03-06/1/590

В комментируемом письме специалисты финансового министерства разъяснили следующий вопрос: в каком порядке следует учитывать полученные из бюджета в качестве возмещения денежные средства организациям, оказывающим услуги населению по льготным ценам?

Целевое финансирование

Как правило, указанный выше вопрос возникает потому, что принято считать поступившие из бюджета деньги целевым финансированием. Однако данные выводы при определенных обстоятельствах являются ошибочными.

В соответствии с экономическим словарем целевое финансирование - это выделение финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта. Иными словами, целевое финансирование подразумевает обязанность получателя данных средств использовать их лишь на определенные цели. Финансисты также отметили, что перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования, установлен подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, в соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса РФ получателями бюджетных средств, которые признаются целевым финансированием, могут быть только некоммерческие организации (письма Минфина России от 12.03.2008 N 03-11-04/2/49 и от 21.05.2008 N 03-11-04/2/85).

Оказание услуг льготным категориям граждан

Специалисты финансового министерства неоднократно разъясняли, что возмещение из бюджета платы, не полученной организациями в связи с предоставлением услуг бесплатно или по льготным ценам, нельзя признать ни средствами целевого финансирования, ни целевыми поступлениями из бюджета. Эти суммы в целях налогообложения прибыли организаций учитываются в составе внереализационных доходов (смотри, например, письмо Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-06/1/99). Аналогичное мнение высказано Президиумом ВАС РФ в Информационном письме от 22.12.2005 N 98 (Обзор судебной практики).

В комментируемом письме чиновники отметили, что в ситуации, описанной выше, фирма получила возмещение из бюджета за оказываемые ей услуги для льготных категорий граждан. Следовательно, указанные средства представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Это означает, что такой доход не подлежит отдельному учету, а может использоваться организацией по своему усмотрению.

Налог на добавленную стоимость

Обратите внимание: если денежные средства выделяются из бюджета на оплату услуг, оказываемых льготной категории граждан, такие суммы, по мнению специалистов Министерства финансов РФ, признаются суммами, полученными в счет увеличения доходов и на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ облагаются НДС (письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-07-11/389, от 27.08.2007 N 03-07-11/355, от 24.07.2007 N 03-07-11/259).

Аналогичное мнение высказали и специалисты налогового ведомства в письме УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/ 120978.

А.Н. Михайловский,

генеральный директор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.