Комментарий к письму Минфина РФ от 11 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/525 (А.М. Ишмухаметов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 11 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/525

В некоторых случаях возникают объективные обстоятельства, требующие досрочного расторжения трудового договора с руководителем организации. Подобное возможно, в частности, благодаря изменениям финансового положения собственника организации.

Принимая решение об увольнении руководителя организации, необходимо принимать во внимание требования трудового законодательства, регламентирующего особенности такого увольнения. Речь идет, прежде всего, о требованиях статьи 279 Трудового кодекса РФ.

Так, согласно указанной норме трудового законодательства, в случае расторжения трудового договора с руководителем организации до истечения срока его действия по решению уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации или уполномоченного собственником лица (органа) при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.

Согласно статье 255 Налогового кодекса РФ, расходами налогоплательщика на оплату труда являются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В соответствии с пунктом 4 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда признаются при налогообложении прибыли организаций в качестве расходов ежемесячно, исходя из сумм начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ.

Резюмируем, если компенсация руководителю организации при расторжении с ним трудового договора выплачивается на основании статьи 279 Трудового кодекса РФ и в размере, установленном трудовым договором или дополнительным соглашением к нему, то независимо от сроков выплаты, указанная компенсация учитывается в целях налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, к которому она относится. При этом время фактической выплаты самой компенсации не учитывается (п. 1 ст. 272 НК РФ). Именно поэтому если, например, часть компенсации была начислена и выплачена в декабре 2007 году, а другая ее часть - в январе 2008 года, уже после увольнения руководителя, расходы на ее выплату уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2007 года.

Рассчитываем средний месячный заработок

Как было отмечено выше, по решению владельца фирмы трудовой договор с ее руководителем может быть расторгнут. Причем если трудовой договор был прекращен, руководителю положена компенсация. Сумма компенсации не может быть меньше трехкратного среднемесячного заработка руководителя (ст. 279 ТК РФ).

В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы устанавливается единый порядок ее исчисления. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Моментом выплаты является конкретный день получения работником соответствующих сумм в размере среднего заработка.

Например, руководителя фирмы увольняют 20 ноября 2008 года. В расчетный период включают ноябрь и декабрь 2007 года, а также январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь и октябрь 2008 года.

После того как вы определили расчетный период, необходимо рассчитать сумму выплат руководителю за него.

Обратите внимание: те выплаты, которые не относятся к оплате труда, при расчете среднего заработка не учитывают.

Средний месячный заработок рассчитывают так:

 средний месячный заработок = сумма выплат за расчетный период : 12 мес.

Минимальную сумму компенсации, которая причитается руководителю, определяют так:

            сумма компенсации = средний месячный заработок х 3.

Пример

Руководитель ООО "Ромашка&Со" А.А. Козлов уволен по решению участника фирмы с 10 декабря 2008 года. Расчетный период для выплаты компенсации - 12 месяцев. В расчетный период включают декабрь 2007 года, а также январь-ноябрь 2008 года.

Месячный оклад Козлова - 50 000 руб. В марте 2008 года ему была начислена премия в размере 140 000 руб. в соответствии с Положением о премировании, утвержденным в данной организации.

В июне 2008 года Козлову была выдана материальная помощь в размере 35 000 руб. Также им был получен заем от фирмы в сумме 300 000 руб.

В сумму выплат за расчетный период включают:

- заработную плату в сумме 600 000 руб. (50 000 руб. х 12 мес.);

- премию, выплаченную в марте, - 140 000 руб.

Материальную помощь и заем не учитывают.

Общая сумма выплат для начисления компенсации составит:

600 000 руб. + 140 000 руб. = 740 000 руб.

Среднемесячная зарплата Иванова составит:

740 000 руб. : 12 мес. = 61 666 руб.

Минимальная сумма компенсации при увольнении, которая причитается Козлову, равна:

61 666 руб. х 3 = 184 998 руб.

А.М. Ишмухаметов,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.