Комментарий к письму Минфина РФ от 7 октября 2008 г. N 03-03-06/4/67 (А.Н. Михайловский, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 7 октября 2008 г. N 03-03-06/4/67

Минфин России в опубликованном письме ответил на запрос территориального органа Пенсионного Фонда РФ по поводу уплаты налога на прибыль и НДС в различных случаях. Вопросов у налогоплательщика было много, и финансисты дали ответы на все. Для наглядности сведем все выводы Минфина России в таблицу.

Операция	Налог на прибыль	НДС
Безвозмездное поступление нефинан- совых активов от бюджетных учреж- дений, унитарных, негосударствен- ных организаций и физических лиц.	Является внереализационным дохо- дом (п. 8 ст. 250 НК РФ). Оценка осуществляется исходя из рыноч- ных цен.	Не подлежит НДС, так как от- сутствует факт реализации то- варов, работ, услуг.
Поступление процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кре- дитных организациях.	Является внереализационным дохо- дом (п. 6 ст. 250 НК РФ).	Не подлежит НДС, так как от- сутствует факт реализации то- варов, работ, услуг.
Получение доходов от сдачи в арен- ду имущества, находящегося в адми- нистративном управлении ПФР.	Является доходом от реализации (ст. 249 НК РФ) или внереализа- ционным доходом (п. 4 ст. 250 НК РФ)	Территориальный орган ПФР дол- жен платить НДС в общем поряд- ке, так как не является орга- ном власти, а имущество при- надлежит ему на праве админи- стративного управления.
Реализация бланков трудовых книжек работникам, приобретенных за счет средств бюджета ПФР	Является доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). При этом доход можно уменьшить на сумму расхо- дов на приобретение бланков тру- довых книжек (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).	Подлежит НДС в общеустановлен- ном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Получение средств от работника территориального органа ПФР в воз- мещение переплаты по зарплате по акту ревизии	По мнению Минфина России, явля- ется внереализационным доходом. В Налоговом кодексе РФ конкрет- ная норма по данному поводу от- сутствует.	Не подлежит НДС, так как от- сутствует факт реализации то- варов, работ, услуг.
Получение средств от работников в соответствии с договором в возме- щениние затрат ПФР по оплате обу- чения работника в случае его уво- льнения.	Аналогично с предыдущим пунктом: по мнению Минфина России, явля- ется внереализационным доходом.	Не подлежит НДС, так как при возврате средств услуги не оказываются.
Реализация основных средств.	Является доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Если основное средство является амортизируемым имуществом, доход от реализации уменьшается на остаточную стои- мость объекта (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)	Подлежит НДС в общеустановлен- ном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется согласно статье 154 Налогового кодекса РФ.
Реализация материалов, возникших в результате списания основных средств приобретенных ранее за счет средств ПФР.	Является доходом от реализации (ст. 249 НК РФ).	Подлежит НДС в общеустановлен- ном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)
Получение средств от виновного лиц в погашение дебиторской задолжен- ности по недостаче	По мнению Минфина России, явля- ется внереализационным доходом. В Налоговом кодексе РФ конкрет- ная норма по данному поводу от- сутсвует.	Не подлежит НДС, так как от- сутствует факт реализации то- варов, работ, услуг.
Получение штрафов от поставщиков за просрочку поставки продукции, работ, услуг по государственным контрактам.	Является внереализационным дохо- дом (п. 3 ст. 250 НК РФ).	Не подлежит НДС, так как от- сутствует факт реализации то- варов, работ, услуг.
Получение средств от арендаторов в соответствии с договором в воз- мещение коммунальных и эксплуата- ционных услуг.	Минфин России в опубликованном письме не разобрал этот вопрос. Мы отметим, что подобные доходы квалифицируются как часть аренд- ной платы и подлежат включению в состав доходов (от реализации или внереализационных, как уже было сказано выше про арендную плату). Вместе с тем, данные денежные суммы являются одновре- менно и материальными расходами на коммунальные услуги (подп. 5 ст. 254 НК РФ). Подобный вывод сделан в письме УФНС по г. Моск- ве от 15.01.2007 N 18-08/3/02040).	Не подлежит НДС, так как орган ПФР такие услуги сам не оказы- вает.
Перечисление всех вышеуказанных средств в доход бюджета ПФР на единый счет бюджета, минуя текущие счета территориальных органов ПФР	Прибылт не возникает	Не подлежит НДС, так как от- сутствует факт реализации то- варов, работ, услуг.

Видно, что все доходы, упомянутые Минфином России, включаются в базу по налогу на прибыль. Это связано с тем, что список необлагаемых доходов строго ограничен статьей 251 Налогового кодекса РФ. Что же касается НДС, то надо помнить, что далеко не всякое получение денежных средств связано с реализацией товаров, работ или услуг.

Отметим, что все разобранные ситуации (кроме последней) могут вполне встретиться не только у территориальных органов ПФР, но и у рядовых организаций. Поэтому рекомендации Минфина России применимы для всех налогоплательщиков.

А.Н. Михайловский,

генеральный директор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.