Комментарий к решению Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 сентября 2008 г. N 11461/08 "Порядок вычета НДС при возврате товаров продавцу не противоречит законодательству" (Е.Н. Сатаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к решению Высшего Арбитражного Суда РФ
от 30 сентября 2008 г. N 11461/08
"Порядок вычета НДС при возврате товаров продавцу
не противоречит законодательству"

Порядок применения налоговых вычетов по НДС при возврате продавцу товаров от покупателя, изложенный в письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (далее - письме), полностью соответствует Налоговому кодексу РФ. Такой вывод сделал ВАС России в опубликованном постановлении.

Нормативно-правовое предписание в письме

Сначала скажем несколько слов о юридической стороне дела. Несмотря на то, что письма Минфина России не являются нормативно-правовыми актами, ВАС России сделал вывод, что рассматриваемое письмо все же является обязательным предписанием для неограниченного круга лиц. Дело в том, что на письмо обратила особое внимание ФНС России, разослав его нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе.

Одно общество с ограниченной ответственностью подало в ВАС России заявление о том, что письмо финансистов противоречит законодательству.

Вариант 1: покупатель принял на учет товары

Начнем с первого пункта "спорного" письма. В нем разбирается ситуация, когда покупатель возвращает продавцу товары, уже принятые на учет. Чтобы продавец мог принять НДС ранее начисленный на возвращенные товары к вычету, покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру. Организация решила, что такой порядок противоречит Налоговому кодексу РФ, потому что возлагать на покупателя обязанность выставления счета-фактуры незаконно. Никаких более конкретных доводов истца в постановлении не содержится, и, судя по всему, свой "правильный" порядок применения вычетов по НДС в указанном случае фирма не предложила.

Ответчик же, то есть Минфин России, привел убедительные аргументы в свою защиту. По словам финансистов, они просто свели воедино нормы Налогового кодекса РФ и нормы Правил ведения журналов учета счетов-фактур (далее Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Указание на то, что в книге продаж продавец регистрирует счета-фактуры, выставленные при возврате покупателями товаров, присутствует в пункте 16 Правил. А право на вычеты по НДС без счета-фактуры невозможно (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Кстати, нигде в законодательстве напрямую не сказано, что счет-фактуру должен выставлять именно покупатель. Но другой способ предложить невозможно: ведь если покупатель уже успел принять товары на учет и решил вернуть их продавцу, по сути он сам и становится продавцом. А лицо, принимающее товары обратно, превращается в покупателя. Так что здесь будет действовать общий порядок выставления счетов-фактур и принятия сумм НДС к вычету, как если бы происходила первоначальная реализация товаров.

Вариант 2: покупатель не принял на учет товары

Теперь разберем вторую часть письма Минфина России, соответствие законодательству которой также было поставлено под сомнение.

Если покупатель решил вернуть товары продавцу, но еще не успел их принять на учет, задача для покупателя упрощается: он не должен выставлять продавцу новый счет-фактуру. Сам же продавец должен скорректировать счет-фактуру, выставленный покупателю при отгрузке. Фирма, подавшая иск в суд, посчитала, что такое правило незаконно из-за того, что продавец должен скорректировать налоговую базу того периода, в котором произошла реализация товара.

Но Минфин России объяснил, что корректировать налоговую базу по НДС не надо. Требуется только в исправленном счете-фактуре указать количество и стоимость возвращенных товаров. А такие действия предусмотрены пунктом 29 Правил. Возможность же вычета по НДС указана в пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Е.Н. Сатаев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.