Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки ООО проверяющими были выявлены налоговые правонарушения, связанные с исчислением и уплатой Обществом налога на прибыль. В частности, проверяющие посчитали неправомерным включение в состав расходов на оплату труда суммы премии, выплаченной руководителю по итогам 1 полугодия. Указанная премия была выплачена руководителю Общества на основании приказа, который был издан без соответствующего решения Общества. Правомерны ли утверждения налогового органа? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2008 г.)

В ходе выездной налоговой проверки ООО проверяющими были выявлены налоговые правонарушения, связанные с исчислением и уплатой Обществом налога на прибыль.

В частности, проверяющие посчитали неправомерным включение в состав расходов на оплату труда суммы премии, выплаченной руководителю по итогам 1 полугодия. Указанная премия была выплачена руководителю Общества на основании приказа, который был издан без соответствующего решения Общества.

Правомерны ли утверждения налогового органа?

Размеры оплаты труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров определяются по соглашению сторон трудового договора (статья 145 Трудового кодекса Российской Федерации.

В трудовом договоре в обязательном порядке должны быть указаны условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты - статья 57 ТК РФ). Трудовой договор согласно статье 56 ТК РФ заключается между работодателем и работником.

Руководитель общества с ограниченной ответственностью в соответствии с пунктом 1 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" избирается общим собранием участников Общества.

Порядок деятельности руководителя Общества и принятия им решений устанавливается уставом, внутренними документами, а также трудовым договором заключенным между Обществом и руководителем.

Соответствующий трудовой договор согласно пункту 1 статьи 40 подписывается от имени Общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников Общества, на котором избран руководитель, или уполномоченным участником Общества.

Работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии - статья 191 ТК РФ).

В расходы налогоплательщика на оплату труда согласно статье 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

Расходами в соответствии со статьей 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода .

В данном случае работодателем по отношению к руководителю является Общество, следовательно решение о поощрении руководителя как работника должно быть принято на общем собрании участников Общества.

Без соответствующего решения общего собрания участников Общества оплата труда руководителя не может быть изменена. Соответственно суммы премий, выплачиваемые руководителю Общества без соответствующего решения собрания Общества, не могут учитываться в составе расходов при расчете налога на прибыль, так как они не подтверждаются документально.

Таким образом, выводы налогового органа, касающиеся неправомерности отнесения к расходам на оплату труда суммы премии за полугодие, выплаченной руководителю на основании приказа без соответствующего решения общего собрания участников Общества, правомерны, поскольку указанные затраты не подтверждаются документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К.В. Анатолити,

заместитель начальника

Отдела налогового аудита

Межрегиональной инспекции ФНС России

по крупнейшим налогоплательщикам N 2

1 октября 2008 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2008 г.