Вопрос: Вправе ли учреждение предоставлять стандартные налоговые вычеты по НДФЛ работникам, если они не представили справки по заработной плате с прежнего места работы? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2008 г.)

Вправе ли учреждение предоставлять стандартные налоговые вычеты по НДФЛ работникам, если они не представили справки по заработной плате с прежнего места работы?

Рассмотрим Постановление ФАС СЗО от 08.08.2008 N А56-13732/2007.

Федеральное государственное учреждение культуры (далее - учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции о доначислении НДФЛ. Такое решение налоговыми органами было выдвинуто вследствие непринятия ими во внимание стандартных вычетов по НДФЛ, предоставленных работникам учреждения по причине отсутствия справок по зарплате с прежнего места работы. Данное решение налоговики обосновали тем, что в п. 3 ст. 218 НК РФ прямо указано: сумма ранее полученного работниками дохода подтверждается справкой с предыдущего места работы, выданной налоговым агентом, следовательно, при непредставлении таких сведений работник не имеет права на вычет.

Однако судьи, разрешая спор между налоговой инспекцией и учреждением в этой части, исходили из того, что, поскольку указанные налоговым органом работники не имели места работы до поступления на работу в учреждение, налоговый агент (учреждение) вправе предоставить стандартные налоговые вычеты при отсутствии справок с прежнего места работы. Суд также отметил, что учреждение не обязано истребовать справки у работников по их предыдущему месту работы. При этом в отличие от учреждения налоговые органы располагали сведениями о доходах данных работников согласно ст. 230 НК РФ, тем не менее налоговая инспекция не представила в суд в качестве доказательств своей правоты сведения о доходах работников до момента поступления физических лиц на работу в учреждение.

В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода (года) стандартные налоговые вычеты предоставляются по этому же месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. При этом сумма дохода подтверждается справкой о полученных работником доходах, выданной налоговым агентом.

Вывод суда основывается не только на содержании данной нормы НК РФ, но и на том, что учреждением были представлены копии трудовых книжек этих работников, которые подтверждали, что на момент трудоустройства в учреждении указанные лица нигде не работали, а значит, доказательств того, что работники получали доход с начала года по предыдущему месту работы, не было.

Исходя из вышесказанного суд признал, что применение стандартных налоговых вычетов на доход, полученный работниками с момента начала работы в учреждении, считается обоснованным, принятое налоговой инспекцией решение о доначислении НДФЛ недействительным.

Л. Ларцева,

редактор журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 декабря 2008 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2008 г.