Комментарии к нормативным документам (И.В. Перелетова, "Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2008 г.)

Комментарии к нормативным документам

Письмо Минфина России от 31 июля 2008 г. N 03-02-07/1-324
"Об ошибках в платежном поручении"

Если налогоплательщик допустил ошибку в оформлении платежного поручения на уплату налога (которая не повлекла, однако, неперечисления этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства), он вправе подать в инспекцию заявление об уточнении платежа (пункт 7 статьи 45 НК РФ). В результате налоговый орган может "снять" пени, начисленные за период со дня фактической уплаты налога до даты принятия решения.

Минфин России считает, что решение об уточнении платежа должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика (пункты 4, 8 статьи 78 НК РФ).

Письмо Минфина России от 28 июля 2008 г. N 03-03-06/1/435
"О расходах"

Минфин России указал, что расходы на содержание вахтовых и временных поселков, если органом местного самоуправления указанные нормативы утверждены не были, а аналогичных объектов, подведомственных данным органам, нет, можно в полном объеме, то есть в размере фактических затрат.

Письмо Минфина России от 22 июля 2008 г. N 03-11-04/2/111
"Об УСН"

Налогоплательщики, которые перешли на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", если сумма единого налога у них окажется меньше 1 процента от полученных доходов, должны уплатить минимальный налог. Размер такого налога составляет как раз 1 процент от доходов налогоплательщика (пункт 6 статьи 346.18 НК РФ).

Разницу между суммами минимального налога и налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщики вправе учесть в расходах в следующих налоговых периодах. Указанная разница, как отмечено в Письме, включается в расходы только при расчете налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок ее отнесения на расходы за какой-либо отчетный период из следующих налоговых периодов. Однако с 2009 г. отследить включение указанной разницы в расходы первого отчетного периода следующего года налоговым органам будет гораздо сложнее. Ведь согласно изменениям в статье 346.23 НК РФ, внесенным Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут сдавать налоговую отчетность только по итогам налогового периода.

Письмо Минфина России от 28 июля 2008 г. N 03-11-03/15
"О применении УСН"

Автономные учреждения, создаваемые в соответствии с Федеральным законом от 03 ноября 2006 г. N 174-ФЗ, не являются бюджетными, поэтому никаких препятствий для применения ими УСН нет, и при соблюдении иных установленных условий и ограничений они вправе перейти на данный спецрежим налогообложения.

Письмо Минфина России от 31 июля 2008 г. N 03-11-04/3/565
"Об автотранспортных услугах"

Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов переводятся на ЕНВД вне зависимости от того, за счет каких средств перевозки оплачиваются, в т.ч. в ситуации, когда перевозка отдельных категорий граждан производится с компенсацией расходов по оплате проезда из бюджетных средств.

Постановление Правительства РФ от 15 августа 2008 г. N 613
"О внесении изменений в Постановление Правительства Российской
Федерации от 18 июля 1996 г. N 841"

Внесенными в Перечень изменениями уточнено, что алименты должны удерживаться с сумм заработной платы, начисленной преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной или уменьшенной годовой учебной нагрузки. Также алименты исчисляются с сумм вознаграждения педагогическим работникам государственных и муниципальных учреждений за выполнение функций классного руководителя.

Удерживать алименты требуется также с доходов по гражданско-правовым договорам, с доходов от реализации авторских и смежных прав, с доходов от ведения адвокатской, нотариальной деятельности.

Письмо Минфина России от 31 июля 2008 г. N 03-02-07/1-327
"О налоговых проверках"

Инспекция не вправе проводить отдельную налоговую проверку обособленных подразделений организации, которые не являются филиалами или представительствами. В рамках выездной налоговой проверки инспекция вправе проводить самостоятельные проверки филиалов и представительств.

Письмо Минфина России от 07 августа 2008 г. N 03-11-02/89
"Об акционерных обществах"

Акционерные общества, участниками которых являются Российская Федерация, субъекты РФ или муниципальные образования, вправе применять УСН.

Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 24 января 2008 г. N 16720/07 указал, что Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются организациями. Поэтому их участие в акционерных обществах не препятствует таким АО применять упрощенную систему налогообложения. В рассматриваемом Письме Минфин России фактически принимает ту точку зрения, которую поддержал ВАС России, указывая налоговым органам на необходимость руководствоваться данным Решением.

Письмо Минфина России от 11 августа 2008 г. N 03-03-06/1/453
"О кредитном договоре"

Минфин России разъяснил, как определить предельную величину процентов, признаваемых расходами, если кредитный договор предусматривает возможность изменения процентной ставки, но фактически она не менялась.

Если долговое обязательство не содержит условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия, то используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату привлечения денежных средств. Во всех остальных случаях, т.е. когда процентная ставка может меняться, для определения предельной величины процентов применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Несмотря на отсутствие уведомления банка об изменении процентной ставки, если кредитный договор содержит условие о возможности ее изменения, в данном случае для определения суммы признаваемых расходов должна применяться ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату их признания.

Письмо Минфина России от 09 июля 2008 г. N 03-05-04-05/03
"Об игорном бизнесе"

При представлении по почте заявления о регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес днем его подачи признается дата отправки.

В рассматриваемом Письме Минфин России признает, что ни в главе 29 НК РФ, ни в Приказе от 24 января 2005 г. N 8н, которым утверждена форма заявления о регистрации, вопрос об определении даты представления заявления о регистрации по почте не урегулирован. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При определении даты, на которую заявление о регистрации объектов налогообложения считается поданным, Минфин России предлагает учитывать данные положения, а также сложившуюся арбитражную практику.

Приказ Росстата от 07 июля 2008 г. N 156
"Об утверждении статистического инструментария для организации
статистического наблюдения за численностью и потребностью организаций
в работниках по профессиональным группам"

Приказом от 7 июля 2008 г. N 156 утверждена форма N 1-Т (проф) "Сведения о численности и потребности предприятий в работниках по профессиональным группам". Представлять данную форму обязаны юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства), осуществляющие все виды экономической деятельности (кроме государственного управления и обеспечения военной безопасности, а также деятельности общественных объединений). Организации должны заполнять и сдавать форму 1 раз в два года, она вводится в действие, начиная с отчета по состоянию на 31 октября 2008 г. (срок сдачи - 28 ноября).

Письмо Минфина России от 16 июля 2008 г. N 03-03-06/1/406
"О расходах на приобретение неисключительного права на использование
программного обеспечения"

Расходы на приобретение неисключительного права на использование программного обеспечения, которое приобретено на неопределенный срок, должны распределяться организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (пункт 1 статьи 272 НК РФ). Ранее об этом Минфин России говорил в своих Письмах от 17 марта 2008 г. N 03-03-06/1/185, от 27 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/826, от 18 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/75, от 21 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/37.

По этому поводу возможна иная точка зрения. Затраты на использование программ для ЭВМ и баз данных относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Датой осуществления таких расходов признается момент расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, которые служат основанием для расчетов, или же последний день отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Письмо Минфина России от 18 августа 2008 г. N 03-07-13/1/04
"Об экспорте в республику Беларусь"

Как указал Минфин России, перечень документов, которые экспортер обязан представить в налоговые органы для применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Белоруссию, предусмотрен пунктом 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения от 15 сентября 2004 г. Таким образом, отказ в применении ставки 0 процентов при экспорте товаров в Белоруссию на основании отсутствия ГТД неправомерен.

Постановление Правления ПФР от 28 июля 2008 г. N 225п
"Об утверждении формы заявления о добровольном вступлении
в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию
в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную
часть трудовой пенсии, инструкции по его заполнению, а также
формата представления в территориальный орган Пенсионного
фонда Российской Федерации заявления о добровольном
вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному
страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов
на накопительную часть трудовой пенсии
в электронном виде (формат данных)"

В соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ физические лица имеют право уплачивать дополнительные страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Сделать это можно самостоятельно либо через работодателя. Работодатели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют полученные заявления в территориальный орган Пенсионного фонда РФ в электронной форме. Постановлением также установлен формат данных, которые в этом случае передаются в ПФР. Подавать заявление по новой форме можно с 1 октября 2008 г.

Постановление Правительства РФ от 18 августа 2008 г. N 620
"Об условиях представления в обязательном порядке первичных
статистических данных и административных данных субъектам
официального статистического учета"

Правительство РФ утвердило порядок обязательного представления первичных статистических данных.

Были внесены небольшие изменения в список респондентов и общие правила о подаче данных.

В Постановлении сформулированы условия обязательного представления статистических данных.

Письмо Минфина России от 13 августа 2008 г. N 03-03-06/2/104
"О ценных бумагах"

Убыток от операций с ценными бумагами иностранного эмитента уменьшает базу по налогу на прибыль. Минфин России указал, что каких-либо ограничений в отношении уменьшения налоговой базы по операциям с ценными бумагами на убыток от операций с бумагами иностранного эмитента в положениях пункта 10 статьи 280 НК РФ нет. Таким образом, организация может уменьшить базу по налогу на прибыль на убыток от операций с ценными бумагами иностранного эмитента.

Письмо Минфина России от 11 августа 2008 г. N 03-03-06/1/452
"О первоначальной стоимости здания"

Стоимость права на заключение договора аренды земельного участка не должна включаться в первоначальную стоимость здания, возводимого на этом участке.

В рассматриваемом Письме Минфин России затронул вопрос о том, необходимо ли включать в первоначальную стоимость строящегося здания затраты, связанные с арендой земельного участка, на котором ведется строительство. Речь идет об арендных платежах, уплаченных до того момента, когда строительство завершено, а также о стоимости права на заключение долгосрочного договора аренды земельного участка. Их сумма увеличивает первоначальную стоимость возводимого объекта.

При заключении данного договора до 1 января 2007 г. такие расходы также должны были включаться в первоначальную стоимость здания. Но с 1 января 2007 г., как отмечено в Письме, затраты на приобретение права на земельные участки учитываются в соответствии с положениями статьи 264.1 НК РФ.

Вывод о применении:

Минфин России признал, что оплата права на заключение договора аренды земельного участка не должна включаться в первоначальную стоимость возводимого объекта, и данные расходы следует учитывать по правилам статьи 264.1 НК РФ.

Письмо Минфина России от 16 июля 2008 г. N 03-03-06/4/48
"Об остаточной стоимости основных средств"

Остаточной стоимостью основных средств, приобретенных за счет средств целевых поступлений, признается их первоначальная стоимость.

Компании, у которых есть обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль (в той части, в которой он зачисляется в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований) по месту нахождения головной организации, а также каждого подразделения. Финансовое ведомство указывает, что по имуществу некоммерческих предприятий, по которому не начисляется амортизация, остаточной стоимостью должна признаваться его первоначальная (восстановительная) стоимость. Остаточная стоимость, определенная таким образом, участвует в расчете доли прибыли, которая приходится на обособленные подразделения некоммерческой организации. Вывод Минфина России актуален и применим не только в ситуации с определением остаточной стоимости основных средств некоммерческих организаций для расчета доли прибыли и распределения сумм налога по обособленным подразделениям.

Вывод о применении:

В Письме Минфин России признает, что у имущества некоммерческих организаций, приобретенного из средств целевого финансирования, есть и первоначальная, и остаточная стоимость. И это Письмо - еще один аргумент в пользу того, что при реализации данных основных средств доходы от продажи можно уменьшить на остаточную стоимость, равную первоначальной стоимости - сумме расходов по приобретению.

Письмо Минфина России от 18 августа 2008 г. N 03-03-05/87
"О расходах"

Возмещение работникам расходов, связанных с разъездным характером работы, относится к компенсации затрат, которые вызваны выполнением трудовых обязанностей, и учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, как установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (статья 164 ТК РФ).

Письмо Минфина России от 21 августа 2008 г. N 03-03-06/1/478
"Об электронной подписи"

Минфин России дал свои разъяснения по вопросу выставления счетов-фактур в электронном виде. Он указал, что оформленные таким образом первичные документы при соблюдении требований Федерального закона от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", а также Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" можно применять в бухгалтерском и налоговом учете. Однако счета-фактуры не являются первичными документами в целях Федерального закона N 129-ФЗ, а служат основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. При этом в НК РФ не говорится о том, что руководитель и главный бухгалтер организации имеют право использовать электронно-цифровые подписи. Такая возможность не предусмотрена и в Постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Вывод о применении:

Для внедрения системы электронного документооборота счетов-фактур требуется внесение поправок в нормативные правовые акты. То есть до появления таких изменений подтвердить свое право на вычет электронным счетом-фактурой нельзя.

Письмо Минфина России от 20 августа 2008 г. N 03-11-02/93
"О переходе с ЕНВД на УСН"

Минфин России разъяснил порядок признания расходов на приобретение покупных товаров при переходе с уплаты ЕНВД на упрощенную систему налогообложения, переходные положения по признанию расходов и доходов в отношении покупных товаров, приобретенных во время применения спецрежима в виде ЕНВД, но реализуемых уже на УСН. Затраты на приобретение товаров, которые организация понесла во время применения спецрежима в виде ЕНВД, не могут признаваться для целей УСН. В то же время выручка от реализации этих товаров, полученная в период применения УСН, должна учитываться как доходы от реализации, говорится в Письме.

К рассматриваемому вопросу возможен и иной подход: налогоплательщики вправе учесть рассматриваемые расходы. Как уже указывалось, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение покупных товаров признаются по мере их реализации. И если реализация происходит уже после перехода на УСН, то расходы могут быть учтены для целей упрощенной системы налогообложения.

Приказ Минфина России от 4 августа 2008 г. N 73н
"О внесении изменений в Методические указания по формированию
бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"

При реорганизации в форме разделения или выделения, осуществляемой одновременно с реорганизацией в форме слияния или присоединения, вступительная бухотчетность создаваемой организации может одновременно являться и заключительной.

При этом необходимо соблюдение условия о неизменности оценки имущества, передаваемого по разделительному балансу, который является одновременно передаточным актом.

Письмо Минфина России от 20 августа 2008 г. N 03-07-08/202
"О ставке НДС 0%"

При транспортировке экспортируемых товаров в Белоруссию применять ставку НДС 0 процентов перевозчик не вправе, как считает Минфин России.

Оказываемые российским налогоплательщиком услуги по перевозке товаров, экспортируемых в Белоруссию, облагаются НДС на территории России.

Для услуг по перевозке экспортируемых товаров предусмотрена нулевая ставка НДС (подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Однако Минфин России считает, что применять эту ставку перевозчик не может и оказываемые им услуги должны облагаться НДС по ставке 18 процентов.

Письмо Минфина России от 16 июля 2008 г. N 03-03-06/1/408
"О страховании ответственности"

Расходы на обязательное страхование ответственности учитываются для целей налога на прибыль согласно статье 263 НК РФ. Однако, по мнению Минфина России, взносы по договорам страхования ответственности организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, не может признать расходами. Это связано со следующим.

Какого-либо отдельного закона, который определял бы условия и порядок страхования ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, нет. Поэтому данный вид страхования не может считаться обязательным. Перечень же видов добровольного страхования, расходы по которому могут учитываться, приведен в пункте 1 статьи 263 НК РФ, и рассматриваемый вид страхования в нем не указан.

Иной подход к затронутой проблеме отражен в судебной практике. Суды разрешают организациям учитывать в расходах взносы по страхованию ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов, указывая, что данный вид страхования является обязательным. Обязанность страховать эту ответственность напрямую установлена в пункте 1 статьи 15 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ, где определены также все элементы обязательного страхования ответственности, установленные в статье 936 ГК РФ.

Вывод о применении:

1. По мнению Минфина России, взносы по договорам страхования ответственности организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, не может признать расходами для целей налогообложения прибыли.

2. Суды разрешают организациям учитывать в расходах взносы по страхованию ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов.

И.В. Перелетова,

генеральный директор

ЗАО "Консалтинговая

группа "Зеркало"

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2008 г.