Вопрос: Организация применяла с 2005 года и до II квартала 2007 года упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов. В декабре 2006 года (в период применения упрощенной системы налогообложения) организацией был получен аванс на выполнение услуг, который был учтен в качестве доходов по итогам 2006 года. Однако акт о выполненных работах был подписан только в июле 2007 года (в период уплаты налога на прибыль организаций). Каким образом в данном случае будут уплачиваться налог на прибыль и НДС? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2008 г.)

Организация применяла с 2005 года и до II квартала 2007 года упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов. В декабре 2006 года (в период применения упрощенной системы налогообложения) организацией был получен аванс на выполнение услуг, который был учтен в качестве доходов по итогам 2006 года. Однако акт о выполненных работах был подписан только в июле 2007 года (в период уплаты налога на прибыль организаций).

Каким образом в данном случае будут уплачиваться налог на прибыль и НДС?

Пунктом 2 ст. 346.25 НК РФ установлен порядок перехода организаций, применявших упрощенную систему налогообложения, на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления. Вышеуказанные налогоплательщики признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисления налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

В НК РФ отсутствуют нормы, обязывающие вышеназванных налогоплательщиков включать в налоговую базу по налогу на прибыль доходы в виде оплаты товаров (работ, услуг), которые фактически были реализованы (выполнены, оказаны) после перехода на общий режим налогообложения, но полностью оплачены в период применения упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, доходы от выполнения работ (услуг), полученные налогоплательщиком после перехода на общий режим налогообложения в момент фактического перехода права собственности на них от исполнителя заказчику, не учитываются в расчете налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что предоплата по договору выполнения работ (оказания услуг) была ранее учтена в составе доходов для целей обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В то же время налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что операции по реализации работ (услуг), выполненных (оказанных) организацией после утраты права на применение упрощенной системы налогообложения, но оплаченные покупателем до утраты данного права, подлежат обложению НДС в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком работ (услуг) определяется как стоимость этих работ (услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса и без включения НДС.

В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение работ (услуг) производится по налоговой ставке 18% в случаях, не поименованных п. 1, 2 и 4 данной статьи Кодекса.

Согласно п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право на уменьшение общей суммы НДС, исчисленной по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

У.В. Семенова,

советник Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2008 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2008 г.