Вопрос: Индивидуальному предпринимателю, осуществляющему розничную торговлю и применяющему систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), физическим лицом на безвозмездной основе предоставлен во временное пользование торговый павильон, используемый в деятельности, облагаемой ЕНВД. Возникает ли в данном случае у индивидуального предпринимателя объект налогообложения по НДФЛ от безвозмездного использования нежилого помещения в предпринимательской деятельности? ("Финансовая газета", N 1, январь 2009 г.)

Индивидуальному предпринимателю, осуществляющему розничную торговлю и применяющему систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), физическим лицом на безвозмездной основе предоставлен во временное пользование торговый павильон, используемый в деятельности, облагаемой ЕНВД. Подпунктом 2 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе. Возникает ли в данном случае у индивидуального предпринимателя объект налогообложения по НДФЛ от безвозмездного использования нежилого помещения в предпринимательской деятельности?

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность с применением общей системы налогообложения, являются плательщиками НДФЛ в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Согласно ст. 208 и 209 НК РФ объектом налогообложения у таких налогоплательщиков являются полученные ими в налоговом периоде доходы от осуществляемой ими предпринимательской деятельности.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 г. N 86н/БГ-3-04/430.

Пунктом 14 Порядка учета установлено, что в доход от предпринимательской деятельности включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного индивидуальными предпринимателями безвозмездно (т.е. в дар). Кроме того, подлежат учету в составе доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и доходы от реализации имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

В данном случае индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю и применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, безвозмездно получил от физического лица во временное пользование торговый павильон, используемый в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся полученные налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Следовательно, аналогичные доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме от физического лица, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.

Таким образом, доход в натуральной форме, полученный индивидуальным предпринимателем от физического лица в виде переданного в безвозмездное временное пользование торгового павильона, не включается в общую сумму доходов, полученных в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности и являющихся объектом обложения НДФЛ.

Т. Левадная,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 2 класса

12 января 2009 г.

"Финансовая газета", N 1, январь 2009 г.