Вопрос: Издательство (УСН, объект налогообложения - доходы минус расходы) подписало с физическим лицом, не являющимся его работником, авторский договор на публикацию статьи. Взимать ли с выплаченного авторского вознаграждения НДФЛ и страховые взносы? Можно ли учесть его в расходах? ("Упрощенка", N 12, декабрь 2008 г.)

Издательство (УСН, объект налогообложения - доходы минус расходы) подписало с физическим лицом, не являющимся его работником, авторский договор на публикацию статьи. Взимать ли с выплаченного авторского вознаграждения НДФЛ и страховые взносы? Можно ли учесть его в расходах?

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, как и другие налогоплательщики, должны исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому в день выплаты гонорара с его суммы нужно удержать НДФЛ по ставке 13% (подп. 3 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ). Кстати, авторы вправе рассчитывать не только на стандартный налоговый вычет, но и на профессиональный (п. 3 ст. 221 НК РФ). Профессиональный вычет предоставляется в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов, а если подтвердить их невозможно - в размере 20% начисленного дохода. Чтобы данным правом воспользоваться, автор должен подать заказчику заявление (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Хотя "упрощенцы" не являются плательщиками ЕСН (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), пенсионные взносы уплачивают в общем порядке. База по пенсионным взносам совпадает с налоговой базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ), поэтому их начисляют с тех же сумм, что и ЕСН. В пункте 1 статьи 236 НК РФ указано, что ЕСН облагаются любые выплаты физическим лицам, предусмотренные по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. То есть с вознаграждения нужно уплачивать пенсионные взносы.

Страховые взносы на случай травматизма начисляются со всех сумм, получаемых физическими лицами за свой труд (п. 3 Правил, введенных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Исключение составляют виды выплат из Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765. В нем есть вознаграждения по авторским договорам (п. 22). Следовательно, взносов в ФСС в вашем случае не появится.

Согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ выплаты по авторским договорам относят к расходам, в которые войдет и перечисленный в бюджет НДФЛ. Пенсионные взносы тоже учитываются, но уже на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

1 декабря 2008 г.

"Упрощенка", N 12, декабрь 2008 г.