Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ

Пункт 2 ст. 346.20 НК РФ дополнен положением о том, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков. Данный пункт был введен для снижения фискальной нагрузки на малый бизнес и создания дополнительной мотивации для бизнеса.

Другие изменения в законодательные акты Российской Федерации

Налогоплательщики, исчисляющие авансовые платежи по налогу на прибыль организации по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, девять месяцев) с уплатой в течение отчетных периодов ежемесячных авансовых платежей, были вправе изменить порядок исчисления авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2008 г.

В соответствии с новым порядком сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008 г., может быть исчислена исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа.

Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно быть отражено в учетной политике организации. Налогоплательщики, решившие воспользоваться данным правом, были обязаны:

уведомить о своем решении налоговый орган по месту своего учета в срок до 28 ноября 2008 г., установленный для уплаты соответствующего авансового платежа, в том числе в случае, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательная или равна нулю. Поданные позднее указанного срока заявления (уведомления) налогоплательщиков о перерасчетах авансовых платежей исходя из фактической прибыли за 10 месяцев 2008 г. удовлетворению налоговыми органами не подлежат;

представить в налоговые органы налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по форме, утвержденной приказом Минфина России от 05.05.08 г. N 54н, за десять и одиннадцать месяцев 2008 г., рассчитав в них авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Указанные авансовые платежи должны были быть уплачены по сроку до 28 ноября и не позднее 29 декабря 2008 г. соответственно. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа, начисленного налогоплательщиком по сроку уплаты "не позднее 28 октября 2008 г.", должна быть учтена при определении суммы авансового платежа, подлежащего к доплате или к уменьшению по сроку "не позднее 28 ноября 2008 г.".

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за десять месяцев 2008 г. сумма начисленного авансового платежа по сроку уплаты "не позднее 28 октября 2008 г." учитывается при формировании показателей строк 210-230 листа 02.

При этом неиспользование налогоплательщиком права на изменение порядка исчисления авансовых платежей по сроку 28 ноября 2008 г. не лишает его права воспользоваться рассматриваемым порядком по очередному сроку уплаты 28 декабря 2008 г.

При представлении налогоплательщиком уведомления об изменении им порядка исчисления авансовых платежей и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за одиннадцать месяцев 2008 г. налоговым органом должно быть снято начисление ежемесячного авансового платежа по сроку уплаты 29 декабря 2008 г., указанное в подразделе 1.2 раздела 1 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2008 г.

Начисленные ранее ежемесячные авансовые платежи по сроку уплаты 28 октября и 28 ноября 2008 г. засчитываются при расчете ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли за одиннадцать месяцев 2008 г. и отражаются по строкам 210-230 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Налогоплательщик, исчислявший в IV квартале 2008 г. авансовые платежи в соответствии с Законом N 224-ФЗ, в общеустановленном порядке может принять решение о применении с 2009 г. системы расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в порядке, предусмотренном ст. 286 НК РФ.

В этом случае налогоплательщик должен был уведомить налоговый орган о своем решении в срок не позднее 31 декабря 2008 г. Информация о принятом решении об уплате начиная с 1 января 2009 г. ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли может содержаться и в представляемых налогоплательщиками уведомлениях о применении установленного Законом N 224-ФЗ особого режима исчисления авансовых платежей в IV квартале 2008 г.

Введенный Законом N 224-ФЗ исключительно для IV квартала 2008 года порядок исчисления авансовых платежей не изменяет общего, установленного ст. 286 НК РФ порядка исчисления подлежащих внесению в бюджет в I квартале 2009 г. сумм авансовых платежей, ежемесячные авансовые платежи I квартала 2009 г. формируются в суммах, подлежащих уплате в бюджет в IV квартале 2008 г., без учета факта использования налогоплательщиками права на применение особого порядка.

Срок уплаты налога на прибыль организации, исчисленного за налоговый период, остается прежним независимо от применяемого налогоплательщиком порядка исчисления авансовых платежей, т.е. не позднее 30 марта 2009 г. Указанный порядок представлен в письмах Минфина России от 27.11.08 г. N 03-00-08/40 и от 11.12.08 г. N 03-03-05/166.

Законом N 224-ФЗ установлено, что организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 и 800 000 руб., с 1 января 2009 г. указанный коэффициент не применяют.

Однако п. 9 ст. 259 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г., было предусмотрено, что по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб., основная норма амортизации применялась также со специальным коэффициентом 0,5. Таким образом, вопрос применения порядка отмены с 1 января 2009 г. понижающего коэффициента 0,5 по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно от 300 000 до 600 000 руб. и от 400 000 до 800 000 руб., остается открытым и подлежит, по нашему мнению, разъяснению со стороны Министерства финансов Российской Федерации.

Предусмотренный п. 9 ст. 165 НК РФ срок представления документов (их копий), исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы, а также предусмотренный п. 9 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления таких документов, увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г.

В конце 2008 г. был принят Федеральный закон от 25.12.08 г. N 282-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации". Все изменения, вносимые Законом N 282-ФЗ в налоговое законодательство, относятся к осуществлению страховой деятельности. Данный Федеральный закон вступит в силу с 1 марта 2009 г.

Расширился список операций, признаваемых в целях налогового законодательства операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию, которые не подлежат обложению НДС. Начиная с 1 марта 2009 г. не облагаются НДС операции, в результате которых страховая организация получает средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред.

Не подлежат обложению налогом на прибыль организации денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего (соответствующее дополнение внесено в п. 1 ст. 251 НК РФ).

Не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организации расходы в виде выплат потерпевшему, осуществленных в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего.

Статья 294 НК РФ, устанавливающая особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков), дополнена расходом страховой организации по оплате услуг специалистов, привлекаемых для осуществления прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

В ст. 330 НК РФ внесено дополнение касательно определения даты осуществления расходов в виде страховых выплат по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленных от имени налогоплательщика - страховой организации другим страховщиком - участником соглашения о прямом возмещении убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Указанная выплата включается в состав расходов на дату поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему.

В. Мурзин,

директор комитета Национальной фондовой

ассоциации по налогообложению

на финансовых рынках

С. Фоевцов,

налоговый консультант

"Финансовая газета", N 4, 5, январь 2009 г.