Вопрос: Учебный комбинат заключил агентский договор от своего имени, но за свой счет с организацией А, согласно которому последняя заключает договоры на оказание услуг по организации обучения. Организация А как агент получает на свой расчетный счет выручку от заказчика, а затем перечисляет ее учебному комбинату (принципалу) за минусом своего процента (30%). Организация А применяет обычную систему налогообложения, учебный комбинат - УСН, поэтому организация перечисляет 70% без НДС. Какие счета на оплату своим заказчикам должна выставлять организация А: без НДС или с НДС? Уплачивает ли учебный комбинат НДС? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2009 г.)

Учебный комбинат заключил агентский договор от своего имени, но за свой счет с организацией А, согласно которому последняя заключает договоры на оказание услуг по организации обучения. Организация А как агент получает на свой расчетный счет выручку от заказчика, а затем перечисляет ее учебному комбинату (принципалу) за минусом своего процента (30%). Организация А применяет обычную систему налогообложения, учебный комбинат - УСН, поэтому организация перечисляет 70% без НДС. Какие счета на оплату своим заказчикам должна выставлять организация А: без НДС или с НДС? Уплачивает ли учебный комбинат НДС?

В конечном счете обучающимся реализуются услуги, которые им оказывает учебный комбинат. В силу того, что он применяет УСН, его образовательные услуги НДС не облагаются.

Доход от оказания образовательных услуг получает не организация А. Следовательно, организация А, реализуя услуги принципала обучающимся, не вправе облагать их НДС и выставлять счета на оплату с учетом НДС.

Организация А облагает НДС свои агентские услуги и выставляет соответствующий счет-фактуру учебному комбинату.

В соответствии со ст. 1011 ГК РФ на агентские договоры распространяются правила договоров комиссии.

Согласно ст. 999 ГК РФ комиссионер должен передать комитенту все полученное по договору, в том числе и все вырученные для комитента (принципала) денежные средства.

Если организация А выставит обучающемуся счет с учетом НДС, получит от обучающегося денежные средства с учетом налога и выпишет ему счет-фактуру, то это фактически означает, что учебный комбинат через посредника реализовал свою услугу с учетом НДС и обязан подать в свой налоговый орган налоговую декларацию по НДС.

В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога исчисляется лицами, не являющимися плательщиками НДС. При этом налог, подлежащий уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

22 января 2009 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2009 г.