Вопрос: Бюджетное учреждение приобрело за бюджетные средства семена цветов-однолетников. Каков порядок учета и списания семян, учета выращенных из этих семян цветов, а также продажи этих цветов с отражением полученных средств в составе внебюджетных доходов учреждения? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2009 г.)

Бюджетное учреждение приобрело за бюджетные средства семена цветов-однолетников. Каков порядок учета и списания семян, учета выращенных из этих семян цветов, а также продажи этих цветов с отражением полученных средств в составе внебюджетных доходов учреждения?

Закупаемые семена цветов (а также при необходимости и иной посадочный материал) подлежат отражению в бюджетном учете учреждения в составе материальных запасов, которые по Требованиям-накладным (ф. 0315006) передаются со склада учреждения в подсобное хозяйство, осуществляющее их посев.

По окончании посевных работ производится обмер засеянной площади и составляется акт с указанием в нем площади по культурам и количества израсходованных семян и удобрений. Акт подписывают заведующий соответствующим подсобным хозяйством учреждения и лица, ответственные за посев. При этом стоимость семян, а также иные затраты учреждения на выращивание цветов (удобрения, утеплительные материалы и т.п.) списываются на счет 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции работ, услуг" с детализацией по видам выращиваемых цветов.

При уборке урожая на продукцию (цветы), направляемую на склад подсобного хозяйства, ответственное за сбор урожая лицо выписывает путевки, на основании которых в конце дня оформляют акт приемки-передачи, подписываемый сдатчиком и материально ответственным лицом (к примеру, заведующим складом).

Основной проблемой организации бюджетного учета операций по производству и реализации готовой продукции учреждения в виде выращенных цветов, по мнению автора, является детализация указанных операций по источникам их финансирования. Ведь затраты по выращиванию цветов осуществляются как за счет выделенных учреждению для указанных целей (закупки семян) бюджетных средств, так и за счет средств от коммерческой и иной приносящей доход деятельности (закупка удобрений и производство иных необходимых затрат). В данном случае целесообразно формировать стоимость готовой продукции (цветов) только по внебюджетному источнику финансирования соответствующих затрат, а стоимость оплаченных за счет бюджетных ассигнований семян списывать на затраты на основании документов, подтверждающих их посадку. Реализация цветов сторонним организациям и лицам при этом должна осуществляться по ценам, превышающим все затраты на их выращивание (как бюджетные, так и внебюджетные)*(1).

Учитывая, что выручка от реализации произведенной, в том числе и за счет бюджетных средств, продукции поступает на внебюджетные счета учреждения и в дальнейшем используется в коммерческой деятельности учреждения, возникает некоторый риск признания соответствующих затрат контролирующими органами использованием бюджетных средств для финансирования коммерческой деятельности учреждения, что является серьезным нарушением требований бюджетного законодательства. В целях оптимизации указанного риска деятельность учреждения по выращиванию цветов для их последующей реализации должна быть обязательно регламентирована его уставом или соответствующими распоряжениями вышестоящих органов.

С учетом вышеизложенного порядок отражения в бюджетном учете операций по созданию готовой продукции растениеводства будет следующим:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечание
Закупка и списание семян за счет бюджетных средств
Получены от поставщиков семена для выращивания цветов	1 105 06 340 (семена)	1 302 22 340
Закупленные семена исполь- зованы для посева цветов	1 401 01 272	1 105 06 340 (семена)	При определении в учетной политике метода списания материалов "по средней стоимости"
Формирование стоимости выращенных цветов за счет внебюджетных средств и их реализация
Получены от поставщиков и списаны на выращивание цветов удобрения	2 105 06 340 (удобрения)	2 302 22 730	По стоимости без НДС
	2 210 01 560 2 303 04 730	2 302 22 730 2 210 01 660	На сумму начисленного на закупленные удобрения НДС
	2 106 04 340 (цветы)	1 105 06 340 (удобрения)	Важно не путать счет 2 106 04 340, приме- няемый для формирования себестоимости цве- тов, со счетом 2 106 04 340 ПР, используе- мым для списания текущих внебюджетных рас- ходов учреждения по платным услугам
Приняты услуги сторонних организаций и работников самого учреждения, связан- ные с выращиванием цветов	2 106 04 340 02 (цветы)	2 302 09 730	По агрохомическим и иным подобным услугам
	2 106 04 340 02 (цветы)	2 302 01 730	По заработной плате работников учреждения, занятых выращиванием цветов
Выращенные и собранные цветы оприходованы на склад учреждения	2 105 07 340 (цветы)	2 106 04 440 (цветы)	По фактической себестоимости выращивания цветов (без бюджетных расходов)
Выращенные цветы реализо- ваны сторонним организаци- ям и лицам	2 205 03 560	2 401 01 130	По продажной стоимости цветов
	2 401 01 130	2 303 04 730	НДС с продажной стоимости цветов
	2 106 04 340 ПР (272)	2 105 07 340 (цветы)	По фактической себестоимости выращивания цветов (без бюджетных расходов)

И. Гарнов,

руководитель направления аудита

ООО "Аудиторская компания "Интера"

1 января 2009 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Для этого целесообразно оформлять расчеты фактических затрат на выращивание цветов за счет всех источников финансирования.