Вопрос: Российская организация осуществляет операции по предоставлению займов в денежной форме, операции по реализации товаров, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, а также операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. В каких случаях российская организация может не вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2008 г.)

Российская организация осуществляет операции по предоставлению займов в денежной форме, операции по реализации товаров, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, а также операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. В каких случаях российская организация может не вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)?

В соответствии с подпунктом 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения). При этом на основании п. 4 ст. 149 НК РФ налогоплательщик обязан вести отдельный учет таких операций для целей раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, подлежащих и не подлежащих вычету, в том числе по общехозяйственным расходам.

Согласно подпункту 2 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения), а также местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Кроме того, п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрена обязанность ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих обложению НДС и освобождаемых от налогообложения.

Согласно нормам п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как подлежащих обложению НДС, так и освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС или освобождаются от налогообложения.

Вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В случаях предоставления займов в денежной форме для определения данной пропорции налогоплательщикам следует учитывать сумму денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа, а сумму самого займа не учитывать.

Если в течение налогового периода организация осуществляла наряду с операциями, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается и которые освобождаются от налогообложения, операции, подлежащие налогообложению, но при этом расходы на операции, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается и которые освобождаются от налогообложения, составили менее 5%, то она может не производить раздельный учет сумм НДС на основании положений п. 4 ст. 170 НК РФ.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 декабря 2008 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2008 г.