Вопрос: Российская организация на основании лицензионного договора приобретает у иностранной организации права на распространение программ для ЭВМ и в последующем реализует эти программы иностранным организациям. Каков порядок обложения НДС вышеуказанных операций? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2008 г.)

Российская организация на основании лицензионного договора приобретает у иностранной организации права на распространение программ для ЭВМ и в последующем реализует эти программы иностранным организациям. Каков порядок обложения НДС вышеуказанных операций?

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ, на основании положений которой передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам.

Так, согласно подпункту 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по передаче прав на использование программ для ЭВМ, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория Российской Федерации.

Подпунктом 26 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДС на территории Российской Федерации передачи прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора.

Следует отметить, что согласно нормам ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в предусмотренных договором пределах. При этом лицензионный договор должен предусматривать в том числе способы использования данного результата интеллектуальной деятельности.

На основании п. 2 ст. 1270 ГК РФ под использованием программы для ЭВМ понимается как запись в память ЭВМ, так и распространение программы путем продажи или иного отчуждения ее оригинала или экземпляров.

Учитывая вышеизложенное, услуги по передаче прав на распространение программ для ЭВМ, приобретаемые российской организацией у иностранной организации на основании лицензионного договора, заключенного в порядке, предусмотренном нормами ГК РФ, на территории Российской Федерации НДС не облагаются.

В случае оказания российской организацией таких услуг иностранной организации местом их реализации территория Российской Федерации не признается на основании подпункта 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, и соответственно данные операции не являются объектом обложения НДС в Российской Федерации.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 декабря 2008 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2008 г.