Вопрос: Облагаются ли налогом на доходы физических лиц выплаты денежного поощрения лучшим учителям, осуществляемые органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации за счет субсидий, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2008 г.)

Облагаются ли налогом на доходы физических лиц выплаты денежного поощрения лучшим учителям, осуществляемые органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации за счет субсидий, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации?

Согласно Указу Президента Российской Федерации от 06.04.2006 N 324 "О денежном поощрении лучших учителей" и принятому в соответствии с ним постановлению Правительства РФ от 05.05.2006 N 269 "О порядке распределения и предоставления субвенций из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на выплату денежного поощрения лучших учителей" в целях стимулирования преподавательской и воспитательной деятельности учителей начиная с 2006 года предусмотрена выплата денежного поощрения в размере 100 000 руб. лучшим учителям за высокое профессиональное мастерство и развитие образования.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в том числе в области науки, образования, культуры и искусства.

В частности, согласно п. 6 и 7 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождены:

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.

Выплаты денежного поощрения лучшим учителям не подпадают под определение грантов и премий, освобождаемых от налогообложения положениями ст. 217 НК РФ.

В то же время согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 руб. за налоговый период, в виде:

- подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Учитывая вышеизложенное, выплаты денежного поощрения учителям за высокое профессиональное мастерство и развитие образования, получаемые в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 05.05.2006 N 269, подлежат налогообложению в части, превышающей 4000 руб. за налоговый период.

А.И. Новиков,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 декабря 2008 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2008 г.