Налоговый кодекс: что год 2009 нам готовит? (Н.А. Свистунова, "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 12, декабрь 2008 г.)

Налоговый кодекс: что год 2009 нам готовит?

В этом году депутаты традиционно не поскупились на внесение изменений в Налоговый кодекс. В предыдущем номере мы познакомили вас с изменениями по спецрежимам. А данная статья будет интересна предпринимателям, работающим на общем режиме налогообложения. Так, поправки коснулись налога на доходы физических лиц, единого социального налога, акцизов и учета расходов. Рассмотрим их более подробно.

Налог на доходы физических лиц

Выгодная материальная выгода

Если работник индивидуального предпринимателя сэкономил на процентах, получив материальную выгоду, то предприниматель как налоговый агент обязан рассчитать и уплатить за него НДФЛ. Такой порядок действует с 2008 года. Напомним, что размер облагаемой НДФЛ материальной выгоды рассчитывается сейчас как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка России, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Причем, как отметил Минфин России в своем письме от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/89, ставку Центробанка РФ следует брать на дату фактического получения физическим лицом дохода, вне зависимости от того, когда именно эти договоры были заключены.

С 1 января 2009 года, определяя материальную выгоду, предпринимателю нужно будет умножать ставку рефинансирования на меньший коэффициент - 2/3.

Рассчитаем на примере.

Пример 1

2 марта 2009 года работник получил заем у индивидуального предпринимателя в размере 350 000 рублей на шесть месяцев из расчета 6 процентов годовых. 2 сентября 2009 года работник вернул заем и проценты. Ставка рефинансирования Центробанка РФ на дату получения дохода - день уплаты процентов - составляет, например, 12 процентов. Расчет материальной выгоды будет выглядеть следующим образом:

Проценты по договору составили: 10 586,30 руб. (350 000 руб. х 6% / 365 дней х 184 день).

Исходя из ставки 2/3 рефинансирования ЦБ РФ (8% = 2/3 х 12%) проценты должны быть равны 14 115,07 руб. (350 000 руб. х 8% / 365 дней х 184 день).

Таким образом, материальная выгода у работника будет равна 35 28,77 руб. (15 297,21 руб. - 10 586,30 руб.).

Рублевые проценты

Предпринимателям стоит иметь в виду, что с нового года увеличивается не облагаемая НДФЛ предельная сумма процентов по рублевым вкладам в банках. В настоящее время налоговую базу с доходов в виде процентов, получаемых по таким вкладам, определяют как превышение суммы процентов, начисленных по договору, над суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Центробанка России, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (ст. 214.2 НК РФ). А с нового года при расчете необходимо будет использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентов.

Если ставка по вкладам превысит ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентов, придется заплатить НДФЛ в размере 35 процентов. Однако такие доходы (в виде процентов, полученных по вкладам в банках, находящихся на территории нашей страны) могут быть освобождены от уплаты налога, если (п. 27 ст. 217 НК РФ в новой редакции):

- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, увеличенной на пять процентов, в течение периода, за который они начислены;

- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центробанка России, увеличенную на пять процентов;

- в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался, а с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, прошло не более трех лет.

Льгота для умных работников

Приятно порадует плательщиков НДФЛ и следующее нововведение. Так, с 2009 года те предприниматели, которые оплачивают обучение работников по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, а также их профессиональную подготовку и переподготовку, не будут рассчитывать и перечислять налог в качестве налоговых агентов (п. 21 ст. 217 НК РФ в новой редакции).

Сейчас же финансисты считают, что работник, обучающийся за счет средств работодателя, обязан платить со стоимости обучения НДФЛ на общих условиях (письмо Минфина России от 24 апреля 2002 г. N 04-4-08/1-64-П758). Однако арбитражный суд далеко не всегда согласен с этой точкой зрения.

Судебно-арбитражная практика

В частности, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 20 июня 2007 г. N А42-5347/2006 отметил, что законодательство о налогах и сборах по-разному регулирует вопросы обложения НДФЛ стоимости обучения работников. Если инициатором обучения является физическое лицо, в том числе являющееся работником, то оплата работодателем стоимости его обучения включается в налоговую базу по НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Если обучение работника осуществляется по инициативе работодателя с целью более эффективного исполнения им трудовых обязанностей, то оплата такого обучения, независимо от его формы, не образует личного дохода работника и не подлежит обложению НДФЛ (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Однако стоит помнить, что не будет облагаться налогом на доходы физических лиц плата за обучение только в тех случаях, когда (п. 3 ст. 264 НК РФ в новой редакции) российские образовательные учреждения имеют соответствующую лицензию, а иностранные - соответствующий статус. Федеральный закон от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" регламентирует перечисленные виды образовательных программ, а также необходимость наличия лицензии. А вот что касается иностранных образовательных учреждений, то тут не все так просто. У России на данный момент подписано международное соглашение с Беларусью, Казахстаном, Киргизией и Таджикистаном от 24 ноября 1998 г. "О взаимном признании и эквивалентности документов об образовании, ученых степенях и званиях". Таким образом, обучение за счет средств работодателя в заведениях названных государств не подлежит обложению НДФЛ.

Но что делать с другими иностранными государствами? Очевидно, чтобы у налоговиков не было вопросов, необходимо собрать соответствующие документы: приказ индивидуального предпринимателя о направлении на обучение сотрудника и оплате такого обучения; договор с учебным заведением; платежные документы, подтверждающие оплату обучения и др.

Все документы, подтверждающие указанные расходы, необходимо хранить в течение всего срока действия договора на обучение и не менее четырех лет.

Предпринимателя и плательщика налога на доходы должны связывать трудовые отношения, то есть между ними должен быть заключен трудовой договор. Здесь также возможна ситуация, когда работник обязуется после окончания оплаченного обучения, профессиональной подготовки или переподготовки заключить трудовой договор и отработать на него не менее года.

Отметим, что сейчас же в подобных случаях от уплаты НДФЛ освобождены только дети-сироты до 24 лет.

Безопасные пенсионные взносы

Новая редакция Налогового кодекса предоставляет еще одну льготу, которая будет интересна тем работодателям, которые заботятся о своих работниках. Так, не надо будет платить НДФЛ с взносов на софинансирование пенсионных накоплений, а также взносов работодателя, уплачиваемых в пользу застрахованного лица в размере 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника (подп. 38 и 39 ст. 217 НК РФ в новой редакции).

Кредит на жилье

С нового года вводится новый нормируемый вид расходов на оплату труда. Так, не будут подлежать налогообложению суммы, которые предприниматель-работодатель выплачивает работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение либо строительство жилого помещения. Причем только в той части, что может быть учтена в составе расходов (п. 40 ст. 217 НК РФ в новой редакции). Однако эти расходы признаются лишь в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда. Этот порядок действует до 2012 года.

Кстати, с 1 января 2009 года разрешается учитывать в расходах материальную помощь работникам для первоначального взноса на приобретение или строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение или строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности (подп. 23 ст. 270 НК РФ в новой редакции).

Амортизация

Большой блок поправок затронул налог на прибыль. Индивидуальные предприниматели не являются плательщиками этого налога, однако состав расходов, которые они учитывают при исчислении НДФЛ и ЕСН, должен определяться ими самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для налога на прибыль (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Справка

Какой метод для расчета сумм амортизации могут использовать предприниматели? Согласно Налоговому кодексу они исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ (п. 2 ст. 54 НК РФ).

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. (далее - Порядок). Согласно пункту 40 Порядка амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобретенного после 1 января 2002 года и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется исключительно линейным методом.

Если же обратиться к нормам Налогового кодекса, то, согласно пункту 3 статьи 237, состав расходов индивидуального предпринимателя определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса.

А в соответствии с пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса налогоплательщик вправе начислять амортизацию как линейным, так и нелинейным методами.

Таким образом, пункт 40 порядка противоречит Налоговому кодексу. А значит, предприниматель может следовать нормам Налогового кодекса и применять как линейный, так и нелинейный методы. Однако есть вероятность, что при возникновении конфликта с налоговой инспекцией свою позицию придется отстаивать в суде.

Судебной практики по данному вопросу, к сожалению, практически нет. А та, что имеется - в пользу налогоплательщика. В постановлении от 27 февраля 2006 г. N Ф04-8776/2005(17629-А45-33) ФАС Западно-Сибирского округа отметил, что налогоплательщик-предприниматель законно применил нелинейный метод по объектам, не входящим в восьмую-десятую амортизационные группы.

Довольно ощутимо изменится порядок начисления амортизации.

Начнем с того, что способы начисления амортизации теперь рассматриваются в разных статьях Налогового кодекса:

- статья 259 предусматривает общий раздел;

- статья 259.1 - линейный способ;

- статья 259.2 - нелинейный;

- статья 259.3 - применение повышающих и понижающих коэффициентов.

С нового года предприниматель должен выбрать в отношении всего своего имущества, используемого для предпринимательской деятельности, лишь один метод начисления амортизации - линейный или нелинейный. Комбинировать их, как это было раньше, по каждому конкретному объекту уже будет нельзя. Единственным исключением остаются здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы из восьмой-десятой амортизационных групп (п. 3 ст. 259 НК РФ в новой редакции).

До 1 января 2009 года бизнесмену следует утвердить приказ, в котором нужно определить, какой метод амортизации для целей налогообложения он будет применять в 2009 году. Приятным нововведением станет возможность менять метод начисления амортизации с нелинейного на линейный - раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ в новой редакции). Сделать это можно с начала очередного налогового периода. Напомним, что сейчас Налоговый кодекс не разрешает менять выбранный метод амортизации.

Пример 2

Предприниматель с 2009 года для начисления амортизации применяет нелинейный метод. С 1 января 2009 года он приобрел и начал использовать основное средство, первоначальная стоимость которого составила 450 000 рублей. Оно входит в шестую амортизационную группу. С 2015 года предприниматель решил перейти на линейный метод.

Подсчитаем остаточную стоимость данного основного средства при переходе на линейный метод. 60 месяцев (с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2013 г.) основное средство являлось включенным в шестую амортизационную группу. Норма амортизации для этой группы составляет 1,8. Остаточная стоимость рассчитывается по следующей формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

                                     60

S   = 450 000 руб. х (1 - 0,01 х 1,8)   = 450 000 руб. х 0,34 = 153 000 руб.

 60

В шестую амортизационную группу включается имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Предприниматель установил на данное основное средство срок полезного использования, равный 144 месяцам (12 лет). Таким образом, на момент перехода на линейный метод оставшийся срок полезного использования будет составлять 84 месяца (144 - 60). Норма амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ) на оставшийся период равна 1,2% ((1 / 84) х 100%).

Кстати, если бы налогоплательщик применял линейный метод с самого начала, то норма амортизации составила бы 0,7% ((1 / 144) х 100%). А остаточная стоимость на 1 января 2014 была бы равна 261 000 руб. (450 000 руб. - (450 000 руб. х 0,7% х 60 мес.).

Таким образом, за период с 2009 г. по 2013 г. включительно при использовании нелинейного метода предприниматель спишет в расходы 297 000 рублей (450 000 руб. - 153 000 руб.), а при использовании линейного - 189 000 рублей (450 000 руб. - 261 000 руб.).

С 2009 года при использовании нелинейного метода амортизация должна начисляться в целом по амортизационной группе (п. 1 ст. 259 НК РФ в новой редакции). Сейчас же начисление происходит по отдельному основному средству (нематериальному активу).

Здесь хотелось бы также отметить, что при нелинейном методе амортизации с нового года будут существовать не только амортизационные группы, но и подгруппы в составе амортизационной группы. Они будут формировать объекты амортизируемого имущества, к которым применяются повышающие или понижающие коэффициенты. Учет амортизационных групп и подгрупп необходимо вести отдельно друг от друга (ст. 259.2 НК РФ в новой редакции).

Изменения коснутся также и тех предпринимателей-арендодателей, которые возмещают арендатору стоимость капитальных вложений в объекты арендованных основных средств. Сейчас они начинают начислять амортизацию не раньше месяца, в котором произведено указанное возмещение. Но с 2009 года они смогут начислять амортизацию с ввода в эксплуатацию объекта (п. 3 и 4 ст. 259.1, п. 7 и 8 ст. 259.2 НК РФ в новой редакции).

С 1 января будет изменен порядок начисления амортизации по приобретенным (полученным) основным средствам, бывшим в употреблении (п. 7 и 12 ст. 258 НК РФ в новой редакции). Теперь при расчете амортизации линейным методом новый собственник будет учитывать период эксплуатации основного средства предыдущим. К тому же можно будет использовать установленный предыдущим владельцем этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации им данного имущества. Более того, основные средства, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Следующее изменение будет интересно индивидуальным предпринимателям, использующим в своей деятельности транспортные средства. Сейчас, если первоначальная стоимость легкового автомобиля или пассажирского микроавтобуса превышает 600 000 или 800 000 рублей соответственно, то применяется понижающий коэффициент 0,5. Однако с нового года он применяться не будет (ст. 259.3 НК РФ в новой редакции).

Предприниматели, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными до введения в действие 25 главы Налогового кодекса, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3 (п. 3 ст. 259.3 НК РФ в новой редакции).

С нового года компьютерные программы стоимостью до 20 000 рублей не нужно будет амортизировать, а расходы на их приобретение можно включать единовременно в состав прочих (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в новой редакции). Напомним, что сейчас, из-за коллизии в Налоговом кодексе, приходится амортизировать программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 рублей.

Дело в том, что в 2008 году вступили в силу изменения, согласно которым была увеличена до 20 000 рублей стоимость программ, при превышении которой результат интеллектуальной деятельности может признаваться амортизируемым нематериальным активом. Но вместе с тем законодатель оставил прежний размер единовременно признаваемых расходов на приобретение программ для ЭВМ в размере 10 000 рублей.

Причем финансисты подчеркивали, что программы стоимостью от 10 000 до 20 000 рублей должны амортизироваться (письмо Минфина России от 1 июля 2008 г. N 03-03-06/1/379).

Нематериальные активы

Нематериальные активы (НМА) индивидуального предпринимателя с 2009 года по аналогии с основными средствами включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования (п. 5 ст. 258 НК РФ в новой редакции). Срок полезного использования объекта нематериальных активов необходимо будет производить исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. Если его определить невозможно, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Расходы предпринимателя

Порадуют предпринимателей и изменения в расходах на оплату труда. Особенно тех из них, кто предлагает своим работникам соцпакет. Так, лимит взносов по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающих оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, с нового года можно будет учесть в составе расходов в сумме в два раза большей, чем раньше - 6 процентов от суммы фонда оплаты труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ в новой редакции).

К тому же с 2009 года в состав расходов на оплату труда могут включать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения. Однако признаваться указанные расходы будут в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда. Действовать этот пункт будет до 1 января 2012 года (добавлен п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

По аналогии с НДФЛ произошли изменения и в расходах на обучение сотрудников (п. 3 ст. 264 НК РФ). Теперь в их состав будут включаться не только издержки на подготовку и переподготовку кадров, но и расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников. Причем теперь можно учитывать в расходах затраты на обучение работников, которые не только заключили трудовой договор, но и те, что обязались заключить трудовой договор не позднее трех месяцев после завершения обучения, оплаченного индивидуальным предпринимателем, и отработать у него не менее года.

Если трудовой договор будет расторгнут между ними до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), то сумму платы за обучение, учтенную ранее в расходах, работодатель обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор. Аналогично следует поступить и в том случае, если договор не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения.

Кроме того, теперь не нужно будет доказывать, что программа подготовки (переподготовки) способствовала повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в рамках деятельности налогоплательщика.

Документы, подтверждающие расходы на обучение, следует хранить в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены предпринимателем, в соответствии с трудовым договором, но не менее четырех лет.

С нового года расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), включая и те, что не дали положительного результата, признаются прочими расходами отчетного периода (п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Однако указанные расходы должны быть поименованы в перечне работ, установленных Правительством РФ. Признаваться они будут в том отчетном периоде, в котором были осуществлены, а включаться в состав прочих расходов - в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. Если же расходы на НИОКР не включены в перечень Правительства, то к ним применяется прежний порядок в зависимости от результата работ и др. (ст. 262 НК РФ).

Порядок признания суточных также изменен. Сейчас суточные и полевое довольствие включаются в расходы на командировки в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Напомним, что для командировок по России лимит составляет 100 рублей. С 2009 года нормирование этих расходов отменено, и они будут учитываться полностью при условии установления их коллективным договором или внутренним актом (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в новой редакции).

С 2009 года исправлена оплошность законодателей, касающаяся расходов при реализации имущественных прав. В частности, в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса указано, что налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав в следующем порядке. При реализации имущественных прав (долей, паев) указанные доходы уменьшаются на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. А пункт 2 рассматриваемой статьи говорит о том, что если цена приобретения (создания) имущественных прав (товаров и иного имущества) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Причем в норме была отсылка к подпункту 2 и 3 статьи 268, а к подпункту 2.1 - нет. Поэтому Минфин России утверждал, что поскольку Налоговый кодекс не предусмотрел реализацию имущественных прав в этой норме, то принять такой убыток для целей налогообложения прибыли нельзя (письмо от 8 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/735). С 2009 года предприниматели имеют полное право учесть такие расходы (п. 2 ст. 268 НК РФ в новой редакции).

Если индивидуальный предприниматель заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то его расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается им в составе нематериальных активов. Амортизация нематериального актива либо осуществляется по общим правилам, установленным в статьях 256-259.2 Налогового кодекса, либо бизнесмен может учесть стоимость лицензии в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет (п. 1 ст. 325 НК РФ в новой редакции).

Причем если он изберет последний способ, то ему необходимо составить об этом приказ. К тому же если вы решите перейти на него с нового года, то все расходы на приобретение лицензий, не учтенные в расходах по состоянию на 1 января 2009 года, необходимо учесть равными долями в течение 2009 и 2010 годов (ст. 5 Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ).

Единый социальный налог

Глава 24 Налогового кодекса "Единый социальный налог" также претерпела изменения. Связано это в основном с изменениями, которые были внесены в другие главы. Так, был расширен перечень объектов, которые не подлежат налогообложению. В частности, теперь не нужно начислять единый социальный налог:

- с сумм, которые платятся предпринимателем за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку своих работников, включаемых в состав расходов предпринимателя (подп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ в новой редакции);

- с сумм, выплачиваемых индивидуальными предпринимателями своим сотрудникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Обратите внимание: указанные расходы не облагаются ЕСН в пределах 3 процентов от оплаты труда. К тому же норма действует только до 1 января 2012 года (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ в новой редакции);

- с взносов работодателя, уплаченных в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ, в сумме не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника (подп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ в новой редакции).

Акцизы

Несколько изменений ожидает в 2009 году и плательщиков акцизов. К производству теперь будет приравниваться розлив пива, а также смешение товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате чего получится подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 Налогового кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала) (п. 3 ст. 182 НК РФ в новой редакции).

Кроме того, под маркой (наименованием) будет подразумеваться ассортиментная позиция табачных изделий, отличающихся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков - индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой (п. 2 ст. 187.1 НК РФ в новой редакции).

С 2009 года применяются новые ставки акцизов. Предпринимателю будет интересно узнать, что изменились ставки по пиву, табачным изделиям, автомобилям и топливу (ст. 193 НК РФ в новой редакции).

Н.А. Свистунова,

юрист, эксперт издательства

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 12, декабрь 2008 г.