Комментарий к письму Минфина РФ от 24.12.2008 N 03-04-05-01/470 (О.И. Волкова, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, февраль 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 24.12.2008 N 03-04-05-01/470

На сегодняшний день достаточно часто встречается ситуация, когда организация арендует у физического лица нежилое имущество для ведения своей деятельности. Договор аренды регулируется гражданским законодательством. В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Договор аренды между физическим и юридическим лицами должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды в соответствии с п. 1 ст. 614 ГК РФ. Арендная плата может быть установлена в том числе в виде предоставления арендатором определенных услуг, а также возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Кроме того, учитывая, что согласно ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, уплата коммунальных платежей является обязанностью собственника помещения вне зависимости от того, используется это помещение самим владельцем или сдается в аренду.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Таким образом, суммы, выплачиваемые арендатором физическому лицу - арендодателю в счет возмещения его расходов по оплате коммунальных услуг, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Статьей 226 НК РФ определено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами. Исчисление и уплата сумм налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются на основании налоговой декларации, подаваемой налогоплательщиком в налоговый орган.

Учитывая вышесказанное, организация - арендатор нежилого помещения обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ со всех доходов налогоплательщика, в том числе с суммы коммунальных платежей, которые она возмещает физическому лицу - собственнику имущества (Письмо УФНС по г. Москве от 30.09.2005 N 28-11/69851).

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставке 13% (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Однако обратите внимание на тот факт, что не все коммунальные платежи подпадают под налогооблагаемый доход физического лица, об этом говорится в комментируемом Письме Минфина РФ от 24.12.2008 N 03-04-05-01/470. В нем финансисты разъясняют: оплата организацией-арендатором части расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления, не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, так как понесенные арендатором затраты осуществлены им исключительно в своих интересах. При этом данные расходы должны быть оформлены подтверждающими документами. Таким образом, у физического лица - арендодателя не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

Если же организация-арендатор возмещает стоимость расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования, физическому лицу - арендодателю, то эти суммы являются доходом последнего, подлежащим обложению НДФЛ на общих основаниях по ставке 13%.

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 11.07.2008 N 03-04-06-01/194, от 14.11.2007 N 03-04-05-01/366, от 09.07.2007 N 03-04-06-01/220.

О.И. Волкова,

эксперт журнала

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, февраль 2009 г.