Вопрос: В каком порядке заполняется и представляется налоговая отчетность по налогу на имущество организаций и по транспортному налогу, если в г. Москве по месту нахождения организации (крупнейшего налогоплательщика), состоящего на налоговом учете в г. Санкт-Петербурге, имеются объекты недвижимого имущества и транспортные средства? Необходимо ли отдельно сдавать налоговую декларацию (расчет) по каждому объекту недвижимого имущества и транспортному средству, как этого требует налоговый орган? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.)

В каком порядке заполняется и представляется налоговая отчетность по налогу на имущество организаций и по транспортному налогу, если в г. Москве по месту нахождения организации (крупнейшего налогоплательщика), состоящего на налоговом учете в г. Санкт-Петербурге, имеются объекты недвижимого имущества и транспортные средства? Необходимо ли отдельно сдавать налоговую декларацию (расчет) по каждому объекту недвижимого имущества и транспортному средству, как этого требует налоговый орган?

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с настоящим Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2008 года представление вышеуказанными налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество организаций и по транспортному налогу в налоговые органы по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков предусмотрено п. 1 ст. 386 и п. 4 ст. 363.1 НК РФ соответственно, причем данный порядок применяется с представления налоговых деклараций за 2007 год.

На основании п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого налогом по разным налоговым ставкам.

Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ плательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество организаций.

В соответствии со ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от налога на имущество организаций в размере 100%. Вышеуказанные налоговые доходы могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствующие местные бюджеты.

С учетом норм БК РФ п. 1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 (утратил силу), было предусмотрено, что если законодательством субъекта Российской Федерации было установлено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации без направления суммы налога в бюджеты муниципальных образований, то налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполнялась в отношении суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

Согласно закону г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" сумма налога на имущество организаций зачисляется в бюджет г. Москвы. Поэтому если организация имела на территории г. Москвы признававшееся объектом налогообложения имущество, то она была вправе заполнить и представить одну налоговую декларации в налоговый орган по местонахождению организации или обособленного подразделения, имевшего отдельный баланс, или по местонахождению объекта недвижимого имущества, в отношении которых налогоплательщик стоял на учете в налоговых органах на территории г. Москвы. Если налогоплательщику было присвоено несколько кодов причины постановки на учет (КПП), в том числе в одном налоговом органе, то в налоговой декларации указывался один из КПП.

В этой связи если организация стояла на учете в одном налоговом органе по месту нахождения организации и объектов недвижимости, то она заполняла одну налоговую декларацию по налогу на имущество организаций с указанием КПП по месту нахождения организации. При этом налоговая декларация должна была быть за 2007 год представлена налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по форме, установленной вышеназванным приказом МНС России.

Аналогичный порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций предусмотрен п. 1.6 Порядков заполнения налоговой декларации (расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н (далее - Порядки). В соответствии с данным нормативным актом начиная с расчетов по налогу за I квартал 2008 года налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, заполняют и представляют отчетность в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков с учетом особенностей, установленных п. 1.5 и 1.6 Порядков.

Относительно заполнения и представления налоговой декларации по транспортному налогу организациям необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 363 НК РФ налоговая декларация по транспортному налогу представляется по месту нахождения транспортных средств, определяемому согласно ст. 83 настоящего Кодекса.

Порядок заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу установлен приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н. В налоговой декларации по транспортному налогу и в Порядке ее заполнения предусмотрено, что при наличии у организации нескольких транспортных средств налоговая декларация (в том числе Раздел 2) заполняется по всем транспортным средствам, по которым налогоплательщик стоит на учете в данном налогом органе. В этом случае в налоговой декларации указывается КПП по месту нахождения одного транспортного средства (первый КПП).

До внесения изменений в вышеуказанный приказ в налоговой декларации (расчете) по транспортному налогу (начиная с налоговой декларации за 2007 год), представляемой крупнейшим налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, указываются реквизиты (КПП, наименование налогового органа и его код) по месту уплаты транспортного налога в соответствии со ст. 363 НК РФ (то есть по месту нахождения транспортных средств). Что же касается места представления налоговой декларации, то оно указывается по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

Н.А. Гаврилова,

зам начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 января 2009 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.