Вопрос: Производитель передал подакцизные товары, выработанные им из давальческого сырья, собственнику этого сырья и предъявил начисленные суммы акциза и НДС, выделив их отдельными строками в выставленном счете-фактуре. Акциз, уплаченный производителем по операции их передачи собственнику, был переработчику возмещен. Согласно п. 5 ст. 154 НК РФ при реализации услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья НДС начисляется на стоимость оказанных услуг и сумму акциза, который входит в состав этой стоимости. Следует ли в целях получения собственником вычетов суммы НДС переоформлять выставленный счет-фактуру? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.)

Производитель передал подакцизные товары, выработанные им из давальческого сырья, собственнику этого сырья и предъявил собственнику начисленные по данной передаче соответствующие суммы акциза и НДС, выделив их отдельными строками в выставленном счете-фактуре. В связи с тем, что данный собственник реализовал эти товары на экспорт, акциз, уплаченный производителем-переработчиком по операции их передачи собственнику, был переработчику возмещен. Согласно п. 5 ст. 154 НК РФ при реализации услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья НДС начисляется на стоимость оказанных услуг и сумму акциза, который входит в состав этой стоимости. Просим разъяснить, следует ли в целях получения собственником давальческого сырья вычетов суммы НДС, предъявленной ему производителем-переработчиком, переоформлять (с учетом суммы возмещенного акциза) первоначально выставленный ему этим переработчиком счет-фактуру?

В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 182 НК РФ передача производителями подакцизных товаров, выработанных из давальческого сырья, собственнику этого сырья (или по его поручению иному лицу) признается объектом обложения акцизами. Плательщиком акцизов по вышеуказанной операции является лицо, осуществившее переработку давальческого сырья (материалов).

Согласно п. 1-2 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, осуществивший передачу подакцизных товаров, выработанных им из давальческого сырья, собственнику этого сырья, предъявляет сумму акциза, исчисленную по вышеуказанной передаче в соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 182 НК РФ, к оплате собственнику давальческого сырья и выделяет ее отдельной строкой в расчетных документах и в счетах-фактурах.

Пунктом 5 ст. 154 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС.

Таким образом, налоговая база по НДС у налогоплательщика - переработчика давальческого сырья определяется исходя из стоимости услуги по переработке этого сырья и суммы предъявленного собственнику акциза.

Сумма НДС, исчисленная по налоговой базе, определенной в вышеуказанном порядке, предъявляется в соответствии со ст. 168 НК РФ к оплате собственнику сырья дополнительно к цене услуги по переработке этого сырья и (так же как сумма акциза) выделяется отдельной строкой в счетах-фактурах, которые выставляются данному собственнику не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

На основании положений, установленных п. 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик - собственник давальческого сырья при приобретении услуг по переработке из вышеуказанного сырья подакцизных товаров, реализуемых им на экспорт, имеет право на вычет предъявленной ему налогоплательщиком-переработчиком суммы НДС. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вышеуказанные вычеты производятся в том числе на основании счета-фактуры, выставленного собственнику давальческого сырья переработчиком и отражающего как сумму НДС, исчисленную с вышеуказанной налоговой базы, так и сумму акциза.

Таким образом, поскольку подлежащая вычету сумма НДС, указанная в счете-фактуре, остается неизменной, при возмещении переработчику суммы акциза, уплаченной им в бюджет по операции передачи выработанных из давальческого сырья подакцизных товаров, реализованных на экспорт их собственником, переоформление выставленного этому собственнику счета-фактуры (с корректировкой на сумму возмещенного акциза) не требуется.

И.А. Давыдова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

1 января 2009 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.