Вопрос: Организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина и осуществляющая производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется вышеуказанный бензин, в целях повышения его качества и качества производимой на его основе продукции осуществила доработку закупленного прямогонного бензина путем прямого введения в его состав антиоксидантной присадки, после чего направила его на производство продукции нефтехимии. Имеет ли право данная организация на применение налоговых вычетов, предусмотренных п. 2 и 15 ст. 200 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.)

Организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина и осуществляющая производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется вышеуказанный бензин, в целях повышения его качества и качества производимой на его основе продукции осуществила доработку закупленного прямогонного бензина путем прямого введения в его состав антиоксидантной присадки, после чего направила его на производство продукции нефтехимии. Имеет ли право данная организация на применение налоговых вычетов, предусмотренных п. 2 и 15 ст. 200 НК РФ?

Согласно вышеприведенной ситуации организация осуществила технологический процесс смешения антиоксидантной присадки с прямогонным бензином, в результате которого была получена новая движимая вещь - прямогонный бензин нового улучшенного качества.

Согласно подпункту 10 п. 1 ст. 181 НК РФ под прямогонным бензином, признаваемым подакцизным товаром, понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти и прочего углеводородного сырья.

Для целей ст. 181 НК РФ (то есть для определения понятия прямогонного бензина как подакцизного товара) уточнено, что бензиновой фракцией является смесь углеводородов (к которым в том числе относятся нефть, газовый конденсат, попутный нефтяной газ, природный газ, уголь и т.д.), кипящих в интервале температур от 30° до 215° при атмосферном давлении 760 мм рт.ст.

Переработка нефти представляет собой сложный технологический процесс ее очистки, включающей несколько ступеней. Первичная (прямая) фракционная перегонка нефти является первой ступенью этой очистки и основана на том, что каждое из составляющих сырую нефть углеводородных соединений характеризуется своей собственной температурой кипения.

Группа углеводородов, характеризуемая примерно одинаковыми границами кипения, называется нефтяной фракцией. Границы кипения фракций - это температуры, при которых продукты прямой перегонки нефти отделяются друг от друга. В частности, температура, при которой фракция начинает кипеть, называется точкой начала кипения, а температура, при которой испаряется 100% данной фракции, - точкой выкипания этой фракции. Каждая фракция имеет две границы, образующие интервал кипения этой фракции.

Таким образом, прямая перегонка нефти - это процесс ее первичного разделения на составные части (прямогонные фракции), выкипающие (выпадающие, отделяющиеся) в определенном интервале температур, путем последовательного частичного испарения и конденсации образующихся паров.

Бензиновые фракции, полученные при первичной (прямой) перегонке нефти, называются прямогонным бензином, и, как следует из вышеизложенного, иным способом, чем первичная перегонка сырой нефти, такой бензин получен быть не может.

Промышленно-производственный процесс получения прямогонных бензиновых фракций увязан и с данной в НК РФ характеристикой бензиновых фракций, рассматриваемых для целей обложения акцизом как прямогонный бензин, где указан температурный режим их выпадения (отделения и т.д.) при кипении нефти (или иного углеводородного сырья). Следовательно, НК РФ также рассматривает подакцизный прямогонный бензин как нефтяную (углеводородную) фракцию, полученную в результате процесса прямой перегонки нефти или других углеводородов.

Иными словами, подакцизным товаром признан прямогонный бензин (бензиновые фракции), являющийся продуктом первичной (прямой) перегонки нефти (и прочего вышеперечисленного углеводородного сырья).

Согласно Инструкции по контролю и обеспечению сохранения качества нефтепродуктов в организациях нефтепродуктообеспечения, утвержденной приказом Минэнерго России от 19.06.2003 N 231, технологический процесс смешения различных нефтепродуктов для придания конечному продукту желаемых свойств, их усиления или для устранения или уменьшения нежелательных свойств, осуществляется путем циркуляции смешиваемых компонентов по кольцу "резервуар - насос - резервуар" до получения полностью однородной смеси по всей высоте резервуара.

Исходя из вышеизложенного нефтепродукт нового качества, полученный в результате смешения (путем прямого введения в прямогонный бензин антиоксидантной присадки), не может квалифицироваться как определенные (для целей обложения акцизами этого нефтепродукта) в подпункте 10 п. 1 ст. 181 НК РФ бензиновые фракции, характеризуемые температурным интервалом кипения углеводородного сырья, при котором происходит выпадение (отделение) этих фракций в процессе его перегонки. Следовательно, такой нефтепродукт не соответствует понятию подакцизного прямогонного бензина, данному в подпункте 10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ налоговым вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Таким образом, организация, осуществившая смешение прямогонного бензина с присадкой и в результате получившая нефтепродукт нового качества, не имеет права применять вышеуказанные налоговые вычеты, поскольку согласно условиям их применения покупное подакцизное сырье (то есть в данном случае - прямогонный бензин) должно быть использовано для производства других подакцизных товаров, к каковым нефтепродукт, выработанный в результате вышеуказанного смешения, не относится.

В соответствии с п. 15 ст. 200 НК РФ налогоплательщик, имеющий свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного (приобретенного) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии имеет право на налоговые вычеты суммы акциза, начисленной им при получении (приобретении) этого прямогонного бензина (при условии представления в соответствии с п. 15 ст. 201 настоящего Кодекса документов, подтверждающих факт передачи этого бензина в производство продукции нефтехимии).

Поскольку имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина организация использовала закупленный прямогонный бензин для его смешения с присадкой, в результате чего был получен (произведен) нефтепродукт нового качества, а не продукция нефтехимии, суммы акциза, начисленные ею по закупленному прямогонному бензину, налоговым вычетам не подлежат. В результате эта сумма акциза должна быть уплачена организацией в бюджет в полном объеме и в соответствии с подпунктом 3 п. 4 ст. 199 НК РФ отнесена на затраты по производству продукции нефтехимии.

При этом поскольку, как уже было указано, произведенный ею прямогонный бензин нового улучшенного качества не рассматривается как подакцизный товар, при его оприходовании у организации объекта обложения акцизами не возникает и соответственно стоимость этого бензина включается в затраты на производство продукции нефтехимии по цене без акциза.

И.А. Давыдова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

1 января 2009 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.