Вопрос: Учреждением приобретен автомобиль на средства, полученные от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС. Как отразить в учете продажу этого автомобиля, если на момент продажи он имеет остаточную стоимость и амортизацию более 70%? ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.)

Учреждением приобретен автомобиль на средства, полученные от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС. Как отразить в учете продажу этого автомобиля, если на момент продажи он имеет остаточную стоимость и амортизацию более 70%?

В соответствии с п. 12 Инструкции N 25н*(1) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических вложений учреждения в приобретение объектов основных средств. При этом суммы фактических вложений при приобретении объектов основных средств в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, отражаются по дебету счета 2 106 01 310 без учета сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками, и оформляются следующими проводками (п. 72 Инструкции N 25н):

Дебет счета 2 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит счета 2 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

Сумма НДС, предъявленная учреждению поставщиками, не включаемая в стоимость основных средств, оформляется (п. 166 Инструкции N 25н):

Дебет счета 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

Кредит счета 2 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

Принятие к бухгалтерскому учету транспортного средства по первоначальной стоимости отражается (п. 20 Инструкции N 25н):

Дебет счета 2 101 05 310 "Увеличение стоимости транспортных средств"

Кредит счета 2 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

Списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, в бухгалтерском учете производится проводкой (п. 166 Инструкции N 25н):

Дебет счета 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДС"

Кредит счета 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

Начисление амортизации на транспортное средство следует оформить следующей проводкой (п. 45 Инструкции N 25н):

Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" по КОСГУ 271

Кредит счета 2 104 05 410 "Уменьшение стоимости транспортного средства за счет амортизации"

Налог на добавленную стоимость

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, установленных ст. 40 НК РФ, то есть соответствующая уровню рыночных цен, без включения в них НДС.

При определении рыночной цены реализуемого имущества можно воспользоваться услугами оценщика. Рекомендуем при заключении с ним договора на оказание данной услуги договориться о том, чтобы в акте оценки рыночная цена была определена с учетом НДС. Например, рыночная цена транспортного средства составляет 85 000 руб. (в том числе НДС 12 966,10 руб.).

Если оговорки "в том числе НДС" не будет, то рыночная цена основного средства составит 100 300 руб. (85 000 руб. + НДС 18%).

Реализацию транспортного средства рассмотрим на примере.

Пример.

Учреждение продает легковой автомобиль первоначальной стоимостью 250 000 руб. (без учета НДС), приобретенный в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС. Сумма начисленной амортизации на момент продажи составила 187 500 руб. (75% от первоначальной стоимости). Остаточная стоимость легкового автомобиля - 62 500 руб. (250 000 руб. - 187 500 руб.). Рыночная цена, установленная оценщиком, составила 85 000 руб. (в том числе НДС - 12 966,10 руб.). Расходы по оценке составили 2 000 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана сумма фактически начисленной амортизации автомобиля в связи с его реализацией	2 104 05 410	2 101 05 410	187 500
Списана сумма остаточной стоимости	2 106 04 340	2 101 05 410	62 500
Списаны расходы по оценке автомобиля	2 106 04 340	2 302 09 730	2 000
Начислен доход от реализации	2 205 03 560	2 401 01 130	85 000
Начислен НДС	2 401 01 130	2 303 04 730	12 966,10
Списаны расходы от реализации автомобиля (62 500 руб. + 2 000 руб.)	2 401 01 130	2 106 04 440	64 000
Поступила на расчетный счет учреждения выручка от реализации	2 201 01 510	2 205 03 660	85 000
Начислен налог на прибыль (85 000 руб. - 64 500 руб. - 12 966,10 руб.) х 20%*	2 401 01 130	2 303 03 730	1 506,78
Перечислен в бюджет НДС от реализации	2 303 04 830	2 201 01 610	12 966,10
Перечислен в бюджет налог на прибыль	2 303 03 830	2 201 01 610	1 506,78
* Федеральным законом от 30.12.2008 N 305-ФЗ "О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2009 ставка налога на прибыль снижена с 24 до 20% (2% суммы налога будет поступать в федеральный бюджет, а 18% - в бюджеты субъектов РФ).

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Если доходы от реализации облагаются НДС, то для целей исчисления налога на прибыль доходы рассчитываются за минусом НДС (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемых объектов основных средств (к которым относятся приобретенные за счет приносящей доход деятельности и используемые в ней основные средства) налогоплательщик вправе уменьшить доходы на их остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

В. Жарова,

эксперт журнала "Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2009 г.

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.